浅谈审计风险的成因及防范

李宏程

【摘 要】国家审计与社会审计两者之间的风险性是有一定差别的，国家审计风险不仅会影响自身的社会信誉和社会权威，还会对政府部门造成一定的影响。审计风险受多重因素的影响，且这些因素是潜在的影响过程。论文以国家审计为出发点，围绕审计风险的形成因素和防范措施展开详细的分析。

【Abstract】There is a difference between the risk of state audit and social audit. The state audit risk not only affects their own social credibility and authority， but also causes influence to the government. The audit risk is affected by many factors， and these factors are potential influence processes. Paper based on the state audit， analyzes the form factors and preventive measures of audit risk in detail.

【关键词】审计风险；风险原因；防范措施；国家审计

【Keywords】audit risk； risk reason； prevention measure； state audit

【中图分类号】F239.227 【文献标志码】A 【文章编号】1673-1069（2017）03-0025-02

1 引言

审计工作对被审计单位财务风险能够起到一定的监督作用，传统的审计工作主要对财务账簿进行核查，而在经济环境日益复杂的今天，审计工作的开展不仅是要核查财务账簿，还要对责任人的资产使用情况进行核查，综合判断企业的财务经营情况是否真实，这也给审计工作增加了难度。

2 审计风险的基本概述

审计工作是审计单位对被审计单位财务经济活动进行的经济监督、财务鉴证和财务评价活动，是在相关执行标准下进行的审计活动。因其具有法律效应，所以应秉承公正、公平的原则，审计活动结束后，审计单位要出具相应的审计报告，以保证其合法性。审计过程中会存在一定的风险，所谓风险指的是在审计环节，被审计单位的财务报表信息与实际的财务状况并不相符，被审计单位并没有将真实的财务状况体现在财务报表上，这就使得审计单位出具的结论与真实情况背道而驰，违反了合法性和公正性的原则，在出具审计报告后，审计单位就要面临被诉讼的风险，并且遭受巨大的经济损失。造成这种风险的原因主要有两方面，一方面由于被审计单位所提供财务信息的不真实性而存在的固有风险，另一方面由于审计单位在工作过程中并没有发现其财务信息的不真实性却出具合格性报告的控制风险。总结来说，审计风险的发生存在主体因素、对象因素和外部因素。

3 审计风险的具体成因分析

通过对审计风险的简单介绍得出，其风险的发生因素主要是审计工作技术手段的影响因素、国家审计法律环境相关的影响因素、国家审计内控制度相关的影响因素，下面对这三种因素做出具体的分析。

3.1 审计工作技术手段的影响因素

首先，在新形势下审计人员的业务能力无法满足新的审计工作要求。现阶段，国家审计单位人员的业务能力存在很大的不足，审计工作人员需要熟练运用国家的财经法规、法律政策和计算机审计技术。但是从目前来看，具备这三方面综合素质的人员很少，无法满足审计工作要求。其次，現阶段审计业务的开展并没有跟上计算机网络化的发展形势。在财务信息繁荣复杂的背景下，传统的抽样检查和账户核实的方式已经不能满足现在的审计要求，但现在国家审计工作中仍有采用手工对账的现象，审计工作人员习惯以自身的审计经验对审计事项作出判断，同时往往会采取抽样的形式，这无疑会产生一定的误差，使得国家审计工作的风险加大。最后，部分审计人员的职业道德素养有待提高，很容易在经济利益的驱使下而借职务之便作出违反法律和道德的事情，不依据公正客观的原则出具违背真实情况的审计报告，给审计单位带来风险。

3.2 国家审计法律环境相关的影响因素

履行法律赋予的审计监督权利的前提下，应承担的相应责任要予以明确。在已出台的《审计法》《行政诉讼法》《行政处罚法》《行政许可法》《国家赔偿法》及《刑法》等有关法律中，明文条例规定国家审计机关和审计人员依法全面履行职责，如果审计人员在审计过程中出现失误或者因为违约、欺诈等原因，给被审计单位的合法权益造成严重后果的，就容易引起行政复议，自然成为被申请人，产生审计风险。从另外一个角度来讲，如今法律法规体系内部还有诸多“顶牛”现象，尤其表现在部门法与部门法、部门规章与部门规章、部门规章与地方规章不一致的矛盾、混乱的规定，都使得审计人员在依法开展审计工作时，面临诸多风险。

3.3 国家审计内控制度相关的影响因素

在多元化的经济形势下，审计工作面临的环境变得复杂，而其本身并没有较为完善的内部管理制度，使其在财务审计工作的执行上容易出现审计人员暗箱操作的现象，不真实的评价工作使得审计单位的信誉度明显降低。目前，我国总体的经济形势处于不稳定的状态，部分单位趁机钻法律空子的现象较为严重，使得国有资产产生明显损失。内部监管制度的匮乏使其不能有效地控制内部风险，并且部分审计机关单位并没有对审计工作的职权和约束条文进行明显的设置和划分，在风险责任的追究上也没有给予明确的条文规定，使国家审计工作的潜在风险得不到有效控制。

4 面对审计风险应采取的防范措施

4.1 加强国家审计的法制化建设，使得国家审计规范化

完善统一的审计制度机制，积极推动审计工作法制化、规范化进程，避免审计工作的盲目性、随意性和低效无序[1]。一方面，将给我国经济和社会生活带来很多变化，及时修改切合实际行之有效的审计法规，做到有法可依、有章可循；制定详细的审计执业规范，提出更具可操作性和技术性的合理执业规范，国家审计机关或人员依法办理审计事项时应当遵循行为规范；另一方面，要完善《行政诉讼法》《国家赔偿法》《行政处罚法》和《刑法》等法律法规，深化改革和依法治国背景下国家审计工作，使国家审计承担的法律责任不断明确化、具体化和规范化。

4.2 建立国家审计的内部制度，强化人员防范意识

第一，在国家审计部门内部设置完善的审计监控管理制度，建立奖惩考核机制，以应对出现的审计风险。

第二，要估测审计工作中可能存在的所有风险，根据其分析结果明确指定各项解决方案，从中选择风险性最小的方案运行，并采取有效的解决措施。

第三，在审计结论的表述上要尽可能得详尽，清晰地表达出审计工作展开的具体事项和事项范围，在内容表述上要尽量避免绝对性的结果表述，在审计意见上要进行有限性的表述，避免无限性的表述。

第四，要明确风险的具体发生原因，在牵连部门或是责任人较多的情况下，可将所需承担的责任进行部门划分，也就是将风险责任逐一按照部门和责任人进行分项承担。

第五，提升审计人员的风险防范意识，保证审计工作的权威性和信誉度，提升审计人员的能力素质，使审计人员在展开工作时具有独立性，具有抵抗外部不良干扰因素的能力，从而保证整个审计工作的公正性和公平性，抵制风险的发生。

4.3 技术性防范措施

国家审计工作也存在一定的技巧性，在开展审计工作时：

首先，应对所有审计的项目进行预先勘察，将事项查透、查深，明确事项的性质，明确其中所存在的问题，使审查工作中的各项责任得到有效落实。一旦审计过程中发现存在隐患问题，应当即查清具体原因、牵涉因素、如何处理等。

其次，对审计过程中常见的一些具有倾向性的问题，要善于究其根本原因，找準其中的实质性问题，由点及面，帮助其进行规范化的管理，体现国家审计工作的服务性质；再次，严格要求审计报告的撰写工作，审计报告在数据参考、语言表述和证据搜集等方面要完整、谨慎。

最后，在审计流程和审计规范上一定要严格执行，按照指定的审计方案实施每项工作，对最后的审计报告要进行严格的审计复核，以降低国家审计工作的风险。

4.4 信息化防范措施

中国审计的出路在于审计信息化，信息化的关键在于数字化。要大力推进审计信息化建设，通过引进和培养既熟悉审计专业知识又精通计算机技术的高端复合型人才，积极开展信息系统审计，进一步扩展审计领域，深入全面了解被审计对象，从而规避审计风险，确保审计质量，更好地履行审计监督职责。同时，深入推进联网审计，通过和社保、财政、公积金等部门实施联网，前移审计监督关口，对被审计单位数据进行实时动态监督，提高审计效率，增进审计主动权和影响力。

【参考文献】

【1】禹湘晖.浅谈审计风险成因及其防范措施[J].财会通讯（综合版），2008（08）：60-61.