上海市《代理记账行业执业规范指引》内容的解读及其意义

亢艺璇

【摘要】本文首先论述代理记账业务的现状和问题。从而引出上海是最新发布的《代理记账行业规范指引》的主要内容，并根据一些重要的条款论述此条款的重大意义。

【关键词】《代理记账行业执业规范指引》 代理记账 法律监管

二月九日，上海市财政局根据《中华人民共和国会计法》、《代理记账管理办法》、国家统一的会计制度等法律法规规定，引发了《代理记账行业执业规范指引第1号——代理记账业务》，《代理记账行业执业规范指引第2号——代理纳税申报业务》，以规范代理记账办理业务，提高职业质量和服务水平。这一规范文件的出现是代理记账行业的一道阳光，它将规范代理记账业务具体的工作流程。这个文件无疑将对代理记账行业的发展带来巨大的促进作用。

一、代理记账背景概述

代理记账业务在我国的发展可以追溯到上个世纪七八十年代随着改革开放进程的发展，我国的市场经济迅猛发展。中小私营企业的数量也随着改革开放和经济的发展快速扩大。代理记账这一行业在这样的背景下应运而生了。代理记账就是由于一些中小企业没有强大的财务能力，所以只能把公司里的财务，报税，记账等业务外包给一些代理记账机构。

近些年来随着我国经济的进一步发展，我国已经成为全球第二大经济体。特别是近年来来全民创业等政策的倡导，中小企业数量呈现井喷式的的增长。代理记账机构的数量也相应的增长着，然而在这过程中这一行业也出现了一些问题。

首先，代理记账机构数量增加的同时质量却无法保证。代理记账机构设立的门槛比较低，这使得很多有一定经验的会计人员便独自出来创业创立自己的代理记账机构。招收一些缺乏工作经验，职业道德欠缺人员。这使得这个行业出现了良莠不齐的局面。其次，代理记账行业出现供大于求的局面，代理记账机构因此处于被动的地位。为了赢的商机有时候不得不压低价格，甚至违背会计准则来满足委托人的要求，这大大损害了这一行业的公正性。是我们不愿看到的。再次，代理记账行业业务面比较窄，大多只能从事单一的代理记账和报税等业务。这使得代理记账机构之间差异性较小。代理记账机构随处可见，可是真正的有自己品牌和声誉的代理记账机构凤毛麟角。最后一点也是最重要的一点。我国目前尚缺乏指引代理记账行业发展的文件和规范。从1993年《会计法》首次提出“代理记账”这一概念到1994年财政部发布《代理记账管理暂行办法》。在之后我们一直缺乏关于代理记账的具体条例。2017年2月9日，上海市财政局制定并印发了《代理记账行业执业规范指引》可以说为代理记账行业的发展点亮了一盏明灯。

二、《代理记账行业执业规范指引》内容概述

《代理记账行业执业规范指引》主要提供了有关代理记账业务内容、程序和方法的具体指导。其内容主要包括承接业务、编制计划、会计交接、业务规范、质量控制和档案管理方面的具体规范和要求。第一，《指引》要求代理机构在承接业务的时候首先要了解委托方的基本情况。可以通过过与委托人管理当局座谈、实地参观、查阅以前年度会计档案等方法。之后再根据自身实力决定是否接受此项委托任务。第二，《指引》要求在接受委托之后编制具体计划。首先安排具体的小组为委托人办理代理记账业务。之后制定一份代理记账工作计划以保证工作的顺利进行。第三，《指引》在会计交接内容方面具体规定了代理记账机构初次接受委托或终止委托关系时，与委托人及其相关人员办理会计工作交接手续；在办理日常代理记账业务时，根据约定与委托人进行原始凭证等会计资料的交接手续，以及年度终了后，或根据约定与委托人进行会计档案的交接手续。第四，《指引》还具体规定了代理记账机构在会计核算过程中不可以简化和省略的一些内容和程序。具体规范涉及了库存现金、银行存款、应收票据、应收账款及预付账款、存货、其他应收款、固定资产及累计折旧、无形资产及长期待摊费、应付账款及预收账、应付职工薪酬、应交税费、其他应付款、营业收入、营业成本、销售费用、管理费用、营业外支出会计科目的具体核算要求。第五、《指引》中在质量控制方面除了强调会计人员应该遵守职业道德规范之外还要求代理记账机构在承接业务时考虑到自身能力和委托人的信用狀况，委派任务时要选择有能力的会计人员，要求代理机构建立分级督导制度。第六、最后《指引》对代理记账机构档案保管方面做了一些具体的规定。

三、《代理记账行业执业规范指引》对于代理记账行业发展的意义

上海市印发的《代理记账行业执业规范指引》结束了原来代理记账行业无规范无指引的状态，这让财政局在监管的过程中也可以有所依据。

首先，《指引》要求代理记账机构在接受委托任务之前首先要对委托方进行评估，这将大大减少不诚信、风险高的小企业通过代理记账机构作假账，偷漏税的现象。其次，《指引》对代理记账机构在进行具体业务核算过程中的一些流程做了一些具体规定。这些具体规定涉及了会计核算过程中中的很多方面，这些流程是不可缺少的，这也就保证了会计核算的资料的可靠性。再次，《指引》特别强调了保证会计人员的职业道德，并且要求实施分级督导制度这就保证了提高会计人员的素质。这会对减少代理记账行业中为了满足委托方要求，不惜违背会计准则要求的记账核算现象。最后，《指引》中关于会计档案交接和保管的规定有助于保证会计资料的完整性。这对于之后的审计，检查有很大帮助。

四、进一步发展应该注意的问题

虽然《代理记账行业执业规范指引》的印发为代理记账行业的发展点亮了明灯，但是我们还有一些不规范现象需要我们不断颁布新的规范和条例进行约束。代理记账机构同质化严重，导致了这个行业的竞争愈发激烈。有些机构为了提高业绩只能不断压低自身价格，之后在代理记账过程中缩水业务。这就要求我们对这一行业的收费标准进行规范，以避免恶意竞争。此外，我们应倡导代理机构拓展业务，提高业务的技术含量。这一方面减少了代理机构的同质性，另一方面也有利于发展代理机构的品牌，规范这一行业的工作环境。最后，在制定规范之外，我们的监管行动也应该跟上。让代理机构明白这些规定与条例绝不是空架子。是需要切切实实遵守与执行的。

我国经济还在迅速的发展，中小企业的数量会只增不减。代理记账机构在我国经济发展中会扮演越来越重要的角色。我们应该不断增加和完善相关的规范条例，促使代理记账行业的健康发展，为我国经济的进步添砖加瓦。