浅析平衡计分卡引入预算管理研究

李珏楠

（广东工业大学MPAcc<会计专硕>）

【摘要】随着预算管理在企业的不断应用，传统的预算模式暴露出越来越多的问题。为此，不少学者提出将平衡积分卡引入预算管理的构想，本文正是基于前人的思考，结合自己的理解对该构想进行梳理并提出见解。

【关键词】预算管理 战略地图 平衡计分卡

一、财务人员在预算管理中面临的问题

在现代企业的经营模式中，预算管理被越来越多企业所重视。在大型企业中，预算管理往往分成几大模块进行，且配备比较先进的企业管理系统，预算的细分化加上管理层的配合与支持，使财务人员的预算工作能够顺利的进行。然而在大多数中小型企业中，部门的分工并没有那么细化，预算往往由一个部分，甚至一个财务人员单独完成，这时候预算的编制就会面临较多的困难。其一，预算是一个系统性工程，不是财务人员凭空想出的报表和数据，是需要自上而下、或者自下而上各部门的配合，然而企业的其他人员不一定理解预算的作用和重要性，这就需要财务人员能够更有效的与各部门沟通，才不会使预算编制的结果流于形式；其次，在预算编制过程中可能存在专业知识的代沟。企业各部门的管理者没有学过财务知识，在理解财务科目和制度的问题上存在困难，这就需要财务人员将财务指标简单化，以更有效的收集财务数据，之后再进行调整，这无形中增加了财务人员的工作负担。

企业的预算还存在以下问题，首先预算编制常常忽视了导致财务结果的动因。就如营业预算的编制，一般是先定销售预算，再以销定产，制定采购和人工预算。这个流程看似合理，但是从长远来看，提高企业产量还需要考虑很多非财务因素。比如生产线的生产能力是否达标，需不需要进行改扩建？员工的素质是否能满足生产的需要，需不需要进行培训？此外，各部门对公司的战略还缺乏全局观念，降低了部门之间的有效协作，比如企业产品的研发，新产品要在生产线上进行中试，但研发部门在申请生产线时，却经常因为生产部门腾不出生产线只能一等再等，因此耽误了研发工作的进度。正是因为以上存在的问题，才迫切需要对预算管理进行改进，本文也是基于以上思考，展开对平衡记分卡引入预算管理的研究。

二、战略地图与平衡计分卡概述

平衡计分卡是卡普兰教授和大卫.诺顿在 1992 年提出的业绩评价体系，后来逐渐发展为涉及财务、客户、员工多维度的战略实施工具，其对企业经营提出4个问题，分别是是“为了实现战略，企业要如何保持改进和创新的能力”、 “为了实现战略，应该向顾客展示什么”、 “为了使股东和顾客满意，要善长哪些业务流程”、 “为了实现财务上的成功，应向股东展示什么”，使企业管理者能够关注到实现战略目标的动因性指标，是一套平衡长期和短期、内部和外部，确保持续发展的管理工具。

战略地图是卡普兰教授和大卫.诺顿在长期观察平衡计分卡的实际运用之后，提出的对平衡计分卡的完善和补充。战略地图对战略进行了详细描述，从而理清各层级（财务层面、客户层面、内部层面、学习与增长层面）之间的因果联系，促进管理者和员工的有效沟通。同时，战略地图还是动态的，可以结合外界环境以及企业经营状况的变化进行调整。

三、平衡计分卡引入预算编制的必要性

由图1看到，预算的编制是源于战略，又回归于战略。而预算编制中最让领导者关心的，是“考核评价”的结果。之前说过，预算编制的顺利开展首先需要“领导者支持”，但是在很多企业中存在一种现象：领导者不重视预算，其反映的实质是预算结果没有体现领导者关心的问题，或者领导者没有认识到如何让预算发挥战略导向的作用和价值。为了让股东、经理以及其他执行指令的员工重视预算管理，就必须从战略执行的角度展开预算编制。

首先，平衡计分卡可以使企业的全体成员更加明确企业实现目标的计划思路和方法，以及各部门间的联系。其次，企业软实力（比如品牌信誉、员工服务质量）的塑造需要长时间的培养，将平衡计分卡引入预算管理，可以使预算管理为企业长期发展而服务，克服预算编制阶段性、孤立性缺陷。

四、平衡记分卡引入预算管理步骤

将平衡计分卡引入预算管理，就是在预算的事前环节中加入平衡计分卡（包括战略地图），借助平衡计分卡的框架进行预算指标的筛选和设定。

第一步，企业要结合各利益相关者共同的目标，以及對内外部环境的分析，建立战略地图。对战略进行具体而系统的描述，使企业各部门，以及管理层和员工之间能够对企业战略有一个系统的理解，促进了共识的达成，为战略执行扫除了理解上的障碍。

第二步，企业通过平衡计分卡确定业绩评价的财务和非财务指标，把公司战略与各项衡量指标对应，使得战略执行有标准可循。不仅使得战略执行能够充分考虑政策宏观因素、企业文化、市场占有率等非财务指标，同时平衡了员工与内部业务流程的关系，化解各部门间的矛盾。平衡计分卡统一了战略沟通的语言，降低了沟通成本，还将全员凝聚在一起。

最后，把平衡计分卡的战略目标和评价指标分配到下面的各个部门，各个部门根据自己的理解和具体情况编制预算，把战略目标落实为行动方案，从而建立起较完善的预算管理体系。在预算执行过程中，企业还要定期评价指标和结果，把业绩指标的目标值和实际值之间进项比较，分析差异，找出产生差异的原因并采取措施确保战略的实现。

五、总结

本文基于前人在预算管理中遇到的问题，综合自己在平衡计分卡研究中的所思所想，分析了把平衡计分卡引入预算管理的构想，囿于能力不足，仅对平衡计分卡引入预算管理流程方面提出设计构思，具体的细节还需要深入研究。