浅析注册会计师审计质量的影响因素

华瑶+徐梦瑶+汪欣+卢亚楠

[摘 要] 随着经济的发展，经注册会计师审计的财务报告已经成为投资者的主要信息来源，因而出示一份公正的审计报告就显得尤为重要。文章从企业和会计师事务所两个角度进行分析，详细描述了各个因素是如何影响审计质量，并针对提高审计质量提出相应对策和建议。

[关键词] 审计质量；影响因素；注册会计师

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 03. 004

[中图分类号] F239 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2017）03- 0008- 03

1 引 言

伴着经济的高速发展，同行业企业间的竞争越来越激烈。企业为了扩张，追求长远发展，吸引更多的投资者投资成为企业融资的主要手段之一。而经过会计师事务所审计的财务报告已然成为投资者投资的首要信息来源。通过查询中国证券监督管理委员会2013年至2016年下发的行政处罚决定书，近四年共计处罚会计师事务所12次。其中2013年和2016年被处罚次数最多，皆为4次。2015年被处罚次数最少，为1次。证监会对这些会计师事务所进行处罚的原因主要是由于会计师事务所在进行审计时，风险评估程序没有执行到位，未能识别和评估财务报表重大错报风险或出具的审计报告存在虚假记载等问题。为了提高注册会计师的审计质量，研究审计质量的影响因素就显得尤为重要。

本文认为，影响注册会计师审计质量的因素可以分别从企业和会计师事务所两个层面来分别进行剖析。其中从企业层面来看，影响审计质量的因素包括被审计企业的配合程度、企业高管的重视程度、内部审计质量及内部控制有效性。而从会计师事务所层面来看，主要包括注册会计师自身的特征、会计师事务所规模及独立性等因素。

2 企业层面审计质量的影响因素

2.1 企业配合及高管重视程度

首先会计师事务所在对企业进行审计时，需要企业提供各种各样的必需资料。例如，企业的财务报表、总账、明细账及各类凭证等，这些是构成企业财务报表基础的会计记录，不仅对企业十分重要，也是审计证据的重要组成部分。注册会计师需要企业积极提供相关、适当的审计证据，以此来降低错报风险，提高审计质量。如果一个企业能够积极配合会计师事务所的审计工作，或者企业的管理层给予注册会计师审计高度重视，那么审计工作必将能在取得审计证据等方面顺利进行，提高审计工作效率和效果。但是，如果企业存在故意错报，虚增营业收入或利润等行为，势必会为了掩盖自己的违法行为而阻碍会计师事务所的审计工作。没有了企业的积极配合和管理层的重视，注册会计师的审计工作举步维艰。

因此，若想提高会计师事务所审计工作的质量，企业首先应该积极配合注册会计师的工作，提供适当的审计证据；管理层提高对外审的重视程度，只有管理层首先提高了重视程度，企业才能整体提高重视程度。

2.2 内部审计质量

通常，按審计主体的性质分类，将审计工作分为国家审计、民间审计及内部审计。内部审计具有显著的内向服务性和建设性的特点。健全有效的内部审计可以改善企业的经营管理现状，降低企业风险，提高绩效，从而使企业的整体价值上升，帮助企业实现终极目标。在《中国注册会计师审计准则第1411号——利用内部审计人员的工作》中，明确规范了注册会计师在获取充分、适当的审计证据时可以利用内部审计人员的工作成果，同时也表明了注册会计师在利用内部审计人员的工作成果时应承担的责任。这一准则中同样对确定是否利用以及在多大程度上利用内部审计人员的工作，如何利用内部审计人员的审计工作底稿等工作成果做了明确说明。如果注册会计师在进行审计工作时，能证明一个企业的内部审计工作质量较高，那么可以借鉴内部审计的工作成果，提高工作效率，最终提高审计质量。

可以看出，内部审计的工作质量与注册会计师审计的工作质量息息相关。若要提高会计师事务所的审计质量，可以从提高内部审计的工作质量这一角度入手。但目前，我国还没有完善的监督内部审计工作质量的法律法规。因此，建立健全一个完善的内部审计法律体系就目前的情况来说十分必要，需要加大对提供虚假的内部审计信息的单位的处罚力度，提高其违规成本。企业忌惮高额的违规成本，提供的内部审计信息的质量必将有所提高，质量有所保障。同时注册会计师可以降低审计证据数量的要求，提高审计工作效率，从而使审计工作的质量有所提升。

2.3 内部控制有效性

企业若想寻求长远发展，提升企业业绩，实施有效的内部控制，营造良好的企业环境是十分必要的。企业的内部控制有效性是指企业建立与实施内部控制对实现控制目标提供合理保证的程度，包括内部控制设计的有效性和内部控制运行的有效性。若企业的内部控制是有效的，其生成的会计信息及提供的审计证据比内部控制薄弱时生成的会计信息及提供的审计证据更有说服力。被审计单位如果建立健全了内部审计制度并且在日常执业过程中坚决执行，那么就可以说明这个企业的内部控制是有效的，其提供的审计证据的可信赖程度将会提升。但是，如果一个企业没能实施有效的内部控制，那么被审计单位提供的审计证据的可信度就大大降低。由于薄弱的内部控制，注册会计师为了控制重大错报风险，只能提高抽样的比例，扩大审计证据的样本量。

企业可以通过以下几个措施来提升企业内部控制的有效性。首先提高全体员工对内部控制的认识，尤其是企业高层领导的重视。其次，完善公司治理结构，设置专门机构负责企业内控体系的建设。通过不断提高内部审计的地位和独立性来增强内部控制有效性。企业的内部控制有效，注册会计师审计质量也能有所提高。

3 会计师事务所层面审计质量的影响因素

3.1 注册会计师自身的特征

由于审计过程是由注册会计师完成的，因而其自身特征与审计质量密切相关。注册会计师的自身特征涵盖的内容十分广泛，包括自身的专业胜任能力，道德品质，性别及是否拥有良好的职业行为等多个方面。

注册会计师的专业胜任能力可以分为两个方面，分别是专业胜任能力的获取及保持。注册会计师作为专业人员，应当密切关注最前沿的会计信息情况，持续更新自己的知识，掌握当前法律、技术及实务的发展变化，将专业知识和技能始终保持在最新的状态，这样才能为审计服务的质量提供保障。而注册会计师自身的道德品质则关系到经其审计过的财务报告能否提供客观公正的会计信息，为财务报告使用者做出正确的经济决策提供参考。如果注册会计师拥有诚信、客观和公正等优秀品质，那么其提供的审计报告就更有说服力。《中国注册会计师职业道德守则》中也有明确规定，注册会计师在审计工作过程中，理当做到公正、公允、不偏袒，实事求是，不能由于自身的固有偏见和利益冲突而损害自身的职业判断。同时，经过调查分析，性别对审计质量也有影响。调查发现，女性的注册会计师相比男性注册会计师而言更倾向于出具非标准审计报告。同时许多研究表明即便女性注册会计师在审计工作过程中使用的分析方法不如男性注册会计师的方法精确，但是她们却能比男性的注册会计师发现更多潜在的虚假错报。这可能主要是由于女性注册会计师不愿意承担过高的风险，女性比男性更厌恶风险所导致的。所以，在实际的审计工作中，可以考虑混合组合这一方式来提高审计质量，兼顾审计工作的效率和效果。而一个注册会计师为了出具公平公正的审计报告，那么他在向财务报告使用者传递信息并推介自己和工作时应当真实、得体。不能有夸大宣传提供的服务、拥有的资质或获得的经验等不良职业行为，也不得贬低或毫无根据的比较其他注册会计师的工作。

若想从注册会计师自身方面提升审计质量，首先还是需要注册会计师提高对审计工作的认识和重视程度，不断学习新的知识提升自身素质，时刻用《中国注册会计师职业道德守则》警醒约束自己。只有注册会计师的自身素质得到普遍提高，整个行业才能有一番新的面貌，提高审计质量才能指日可待。

3.2 注册会计师独立性

企业对外报出的财务报告经独立的第三方会计师事务所审计后，可信度提高。注册会计师在从事审计工作的过程中，首先应在形式上保持独立，但更应该在实质上保持独立，不能由于其他利害关系而影响审计工作的客观公正性。因为，在目前的市场经济条件下，资本市场上的主要投资者的信息来源主要是经独立第三方审计的财务报告，从而在众多投资机会中做出自己的选择。一旦注册会计师丧失了独立性，与企业或企业中的个人存在关联关系、利益关系，或屈就于外界压力等，那么其出具的审计报告也很难以取信于社会公众。

为了维持注册会计师自身的独立性，应当在选择客户时，规避这一问题。会计师事务所在承办审计工作时，应当从整体层面和具体业务层面采取措施，以此来保持会计师事务所和项目组的独立性。这样经独立第三方审计的财务报告，审计质量就能有所保障。

3.3 会计师事务所规模

通过研读与审计质量相关的文献，可以看到許多学者在研究衡量审计质量的相关指标时经常将会计师事务所的规模作为一个重要指标。这主要是由于规模较大的会计师事务所为了维持现有的状态，并寻求更长远的发展，往往对审计工作更加认真、细心。因为，就目前情况来看，会计师事务所能够不断的发展壮大是十分不易的，行业间的竞争十分激烈。为了不被淘汰，维持会计师事务所的口碑，事务所在选取客户及整个从业过程中都会十分谨慎。如果由于工作失误或主观故意等缘由，出具了虚假或与事实不符的审计报告，一旦被发现，证监会等行业机构将会给予会计师事务所高额的罚款。由于审计失败所带来的无形的损失也会使会计师事务所雪上加霜，例如声誉下降或陷入审计诉讼中，这些看不到的损失将是难以估计也无法弥补的。在现实生活中，有许多实际发生的案例都可以支持这一观点。例如“四大”会计师事务所，为了维持自己的口碑和形象，在工作过程中将更加细心、谨慎，因而其提供的审计服务往往被认为是高质量的。

审计质量与会计师事务所的规模效应相辅相成，相互促进发展。会计师事务所为了发展壮大，不断扩大自己的规模，向“四大”看齐，就需要通过完成高质量的审计工作来提升自己的形象。而规模扩大之后，为了长远发展，也需要不断提升自己的执业质量。

4 结 论

综上所述，可以看出，若想提高审计质量可以从两个角度出发，即企业角度和会计师事务所角度。影响审计质量的因素有许多，往往牵一发而动全身，各个因素之间息息相关，紧密联系。

从企业层面来讲，若企业在注册会计师进行审计工作的进程中能够给予积极配合，企业的高层领导能够足够重视，确保审计工作的顺利进行。同时，企业中有着良好的治理机制，内部控制和内部审计能够有效进行，这必将能提高注册会计师审计的工作效率和效果，进而提高审计质量。

从会计师事务所层面来讲，需要注册会计师不断更新自己的认识，扩展知识面，提升自身的综合素质，这是提升会计师事务所审计工作质量中非常重要的一点。在选择客户时也需谨慎，保持自身独立性也是十分必要的。这是注册会计师出具客观、公正审计工作报告的基础。会计师事务所为了长远发展，需要出具高质量的审计报告，长此以往必将取得长远发展。

目前，国家关于会计师事务所审计的相关法律法规不断健全发展起来，会计师事务所和企业如果想规避相关机构的惩罚，需要先从自己做起，改善自己的经营环境，提高认识，从而做到双赢。

主要参考文献

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