工资薪金个人所得税筹划探究

2017-03-15黄莉方芷若

中国市场 2017年5期

关键词：个人所得税税收筹划

黄莉+方芷若

[摘要]现如今，人们衡量公司待遇和择业时，不再以工资水平作为唯一标准。原因是会出现名义工资很高实际收入却不高的现象。文章结合案例给出了降低名义工资、均衡工资薪金、与劳务报酬税目进行转化、合理处理奖金等方式筹划以达到节税目的。

[关键词]个人所得税；税收筹划；工资薪金

[DOI]1013939/jcnkizgsc201705209

1筹划的必要性

据统计，个人所得税收入的65%来自工薪收入阶层，工薪收入阶层承担了大部分个人所得税负担。虽然工资薪金所得免征额不断提高，但是随着经济的发展和个人收入的提高，越来越多的人达到个人所得税的征收范围。对于高薪族，每月需交纳的个人所得税已经越来越高，有些情况可在合法前提下通过税收筹划节税。

2筹划方式

21降低名义工资

211以福利替代工资

公司为职工提供福利设施，可以降低职员的名义工资、增加他们的实际收入和幸福感。筹划办法有：在夏季发放防暑降温饮料，冬季发放取暖补贴；除此以外，还有独生子女费、托儿费、教育补贴费；为职工建设游泳馆、图书馆等；为职工配备笔记本电脑、传真机等办公设备。

第一，交通补贴筹划：适用于因业务要求需经常外出以及住所离单位很远的职工。单位可根据实际需求，将公司车辆提供给其使用。

第二，通信补贴筹划：适用于因工作要求需经常用电话洽谈业务的职工。公司可购买以公司为户主的通信设备。

第三，住房补贴筹划：公司可帮助租房居住的员工在公寓整体租赁作为宿舍。案例：小王月工资8000元。在外租房支出1000元/月，通勤车费200元/月。

筹划前：小王每月应交税（8000-3500）×10%-105=345元

实际收入=8000-1000-200-345=6455元

筹划后：公司提供职工宿舍、班车，将这部分花费直接从其工资中扣除，使工资减少到6800元（8000-1000-200）

则应纳税（6800-3500）×10%-105=225元

与未筹划时相比每月节约345-225=120元。

212以发票报销相关费用

对于尚无条件为职工提供上述福利设施的企业，可让职工将相关发票分类（交通费、餐饮费、通信费等）收集整理后到财务处报销。注意不同地税局规定的可报销额度不同，应结合当地税务局规定筹划。

案例：某公司员工去外地出差，该月工资5200元，其中办公通信补贴200元。

筹划前：该员工应纳税（5200-3500）×10%-105=65元

筹划后：该员工收集出差时的办公通信发票，向公司申请采取实报实销的方式进行报销，而不是做到工资表中通薪金一同发放。

则应纳税（5000-3500）×3%=45元，比较筹划前节约20元。

213充分利用税前扣除

“五险一金”可在国家规定的范围内税前扣除，因此可提高繳存金额降低应纳税所得额，收入较高的职工可据实合理安排月薪及缴存的住房公积金金额比例。

案例：某公司营销职工月薪7000元

筹划前：应纳税（7000-3500）×10%-105=245元

筹划后：每月缴存住房公积金2000元，其中个人支付1000元

此时应纳税（7000-1000-3500）×10%-105=145元，节税100元。

22均衡工资

在工资不均衡的行业，若不对工资进行筹划，会使工资高的月份适用高税率，工资低的月份费用扣除限额被浪费。筹划办法：均衡月收入，充分利用扣除标准和低税率。

案例：由于行业性质，某羽绒服厂家营销人员小张在每年10月到来年2月可获得提成4000元/月；除了这几个月之外，只取得基本工资4000元。

筹划前：小张10月到来年2月每月应纳税4000+4000-3500）×10%-105=345元

除上述月份外每月应纳税（4000-3500）×3%=15元

小张一年共纳税345×5+15×7=1830元。

筹划后：将5个月的提成均分到每月工资中，使每月提成为20000/12=166667元

则应纳税（4000+166667-3500）×10%-105=11167元

一年共纳税11167×12=134004元，相比筹划前共节约48996元。

23工资与劳务报酬进行应税项目转化/合并/拆分

231税基较小时，工资、薪金所得适用的税率低，可将劳务报酬转化为工资、薪金所得案例：某公司职工的工资2500元/月，同时兼职，收入6000元/月。

筹划前，该职工收入小于3500元不缴纳个人所得税

劳务报酬个人所得税=6000×（1-20%）×20%=960元

筹划后：签订劳动合同，将劳务报酬转化为工资薪金所得，两项收入合并纳税

应纳税额=（2500+6000-3500）×20%-555=445元

一年共节税（960-445）×12=6180元

232税基较大时，工资薪金所得适用较高税率，可将其转化为劳务报酬所得案例：某公司职工每月取得工资50000元。

筹划前：应纳税额=（50000-3500）×30%-2755=11195元

筹划后：不签订劳动雇佣合同，按照劳务报酬税目纳税

应纳税额=50000×（1-20%）×30%-2000=10000元，比之前节约1195元。

24筹划全年一次性奖金

241均衡奖金，降低税率

全年一次性奖金作为单独所得一次性缴纳，税基大，适用税率高，筹划时可把这部分收入分摊至全年，与月薪合并纳税。

242避开无效区间

由于全年一次性奖金是根据适用税率计算应纳税所得额，只要纳税额高一个档次，全额都要乘以对应的高一档的税率，其相当于采用的是全额累进税率，这将导致税前多却税后少的倒挂现象。

依据国家税务总局关于全年一次性奖金计算方法的通知存在六个不合理区间（扣除合理费用后的所得额）：（18000，1928333]、（54000，601875]、（108000，114600]、（420000，447500]、（660000，70653847]、（960000，1120000]。因此，在筹划全年一次性奖金时，应避开这些税收盲区。筹划方法：将奖金拆分至临近点，其余部分并入工资交税。

案例：小李12月获得年终奖金18500元，月工资5000元。

筹划前：奖金纳税18500×10%-105=1745元

工资纳税（5000-3500）×3%=45元

本月共纳1745+45=1790元税费。

筹划后：將奖金拆分，其中18000元作为年终奖，500元作为全勤奖（或其他奖项）并入工资共同计税

18000元年终奖纳税18000×3%=540元

工资部分纳税（5000+500-3500）×10%-105=95元

共纳税540+95=635元，相比筹划前节约1290-635=655元。

参考文献：

[1]高国超工资、薪金个人所得税纳税筹划[J].商业会计，2016（1）：97-98

[2]张晓涛工资薪金个人所得税纳税筹划研究与实践[J].中国农业会计，2016（1）：13-15

[3]赵梅雅工资薪金所得个人所得税纳税筹划与分析[J].中国农业会计，2016（2）：22-24