浅析T烟草公司动态预算管理及优化对策

王建波

摘要：当前烟草经营环境日趋复杂，烟草公司引入动态管理思维优化预算管理，以提高应对动态变化的经营管理能力。本文以T烟草公司应用动态预算管理为例，分析当前动态管理应用的现状和存在的问题，探析问题原因并提出优化对策，以期为完善烟草公司动态预算管理提供参考。

关键词：预算管理；烟草公司；优化对策

近年来，总体经济增长趋势逐渐放缓，社会对禁烟控烟的呼声日益加大，卷烟市场空间趋近饱和，烟草商业利润透支严重。面对当前严峻的形势，烟草公司优化经营管理方式成为了当务之急。预算管理作为烟草公司决策与控制的核心工具，新时期对预算管理的优化有助于烟草经营业绩的改善。T烟草公司将动态预算管理应用到具体实践中，使经营业绩与预算执行能得到实时反馈，顺应外界环境变化进行预算及时调整。

动态预算管理是指在传统预算管理应用中融入了先进的信息技术和管理方式，提高预算循环中各环节的灵活性和应变性，以应对动态复杂经营环境的一种系统性预算优化思路。在实务上，动态预算管理必须建立在一定信息技术基础上，通常与ERP系统相结合，实现资金流、业务流和物流等信息的协同，预算信息快速处理和实时控制，促进静态预算向动态预算转变。

一、T烟草公司动态预算管理的现状

T烟草公司自2009年开始实施全面预算管理，管理水平和经营业绩都得到很大提升。随着经营环境日趋复杂，T烟草公司将动态管理理念引入到预算管理中，借助网上营销平台和用友NC系统的网络信息技术，构建实时税利反馈的动态预算管理体系。动态预算管理的运用所带来的优势主要体现在：

（一）动态预算执行

动态预算管理依托企业ERP系统实现了预算执行情况的实时反馈。通过日卷烟销货数据和费用中心月度预算申报额的实时计算，业务部门可以及时了解自身预算执行情况，解决了以往静态预算与动态经营脱节的问题，将预算控制从账面数据扩展到业务流程的关键环节。管理层可以获得每日预算目标完成情况和责任中心的资源配置情况，增加了对现金流和实物流的控制能力，并为实时分析和控制提供决策信息基础。

（二）动态预算分析

动态预算管理依靠预算执行实时反馈增加了预算分析的精细度。以往预算管理仅局限与单个项目的预算执行率分析，而且时间跨度较大。动态预算管理利用業务数据与财务数据结合，能够迅速发现经营管理中出现的预算执行偏差，按月度为企业提供多层次的精细化分析，激发各预算责任中心多角度寻找偏差原因，避免相互推脱责任，在一定程度上调动了员工的积极性，切实为做好“事中控制”提供及时数据支持。

（三）动态预算调整

动态预算管理顺应月度经营情况变化提高了企业资源配置效率。通常预算调整涉及重大事项和一般事项，重大事项的调整往往会影响预算目标的实现，一般比较慎重，集中于预算中期调整。而一般事项调整是在不影响既定目标情况下的内部资源再分配，动态预算管理把一般事项的自主调整权按月度分配到每个预算责任中心，让各责任中心结合具体实际情况和月度预算分析，主动思考差距原因，调整经营管理方案，出具符合当前实际的资源配置。

二、实施动态预算管理存在的问题

动态预算管理切实改善了T烟草公司预算管理方法，给经营管理和业绩提升引入新思路，但在T烟草公司的应用属于初步阶段，还存在很多不完善的地方，主要集中于以下三点：

（一）预算编制方法过于单一

当前预算编制方法局限于历史数据加成的固定预算，弹性预算与业务流程结合度不高，零基预算仅用于会议费和业务招待费等项目，导致预算编制上缺乏对环境变化的应对性，不能满足动态管理的需要。同时，固定预算编制方法依据历史信息较多，面对如今复杂外界变化，导致编制内容缺乏未来预测性，也不能与战略目标紧密结合。

（二）预算考核机制不够健全

预算分析期限由于半年度改为月度，便于月度执行情况反馈并及时调整，但预算考核仍然停留在年度末，而且考核内容局限于预算执行率等财务数据完成情况。原有预算考核方式不能适应动态的预算分析和预算调整过程，使预算月度执行情况的反馈缺乏约束力和激励效果。仅靠各预算执行部门自我监督与控制，极易出现预算编制与执行“两张皮”的现象。

（三）预算管理基础相对薄弱

T烟草公司依托EPR系统在技术上满足了动态预算管理的要求，但动态预算管理的理念宣传力度不足，相关管理制度尚未建设，不能满足动态预算管理有效运行的管理基础。如动态预算执行、分析和调整工作仍未形成制度性文件，业务流程尚未得到有效规范，各预算部门参与预算分析的积极性不高，形成预算分析质量不高，员工动态预算管理的认同度不高，对管理方式的变革存在抵触情绪。

三、完善动态预算管理的对策

对T烟草公司当前动态预算管理应用存在的问题分析，不难发现导致问题的主要原因来自两个方面。一个方面是动态预算管理属于初步探索阶段，动态管理思维未能在T烟草公司预算管理的各个环节中得以充分运用，导致原本由预算编制、预算执行、预算分析、预算调整和预算考核构成的闭合循环运行不畅，不能形成各个环节的相互制约和相互影响的态势，所以要完善预算编制和预算考核两个流程内容，融入动态管理思维，使预算各环节恢复平衡。

另一方面是动态预算管理对原有预算管理的模式进行改变，管理方式的变革导致原有管理基础不相适应。动态管理提供实时数据的代价，就是要比原有数据处理次数更加频繁。企业ERP系统虽然提高了数据处理能力，但仍然不能取代企业员工作为预算主体。随着动态预算管理的实施，企业预算管理工作量必然加大，部门和员工对变革的负面影响也会加大，这就需要在管理制度上约束，在业务素质上提高，在工作态度上转变。针对当前动态预算管理存在问题的原因，T烟草公司可以从三个方面完善动态预算管理。

（一）引入滚动预算编制方法

滚动预算是一种连续预算编制方法，随着预算的执行不断延伸补充预算，可以保持一个完整的预算期间，能使预算与实际情况相适应，符合当前动态预算管理思路，具有很强的灵活性。实施滚动预算可以从季度或者月度为单位逐期向后展开，如首月预算项目要详细具体，剩余期间可以相对粗略，在首月度结束后，配合月度预算执行情况进行分析和调整，并补足下一周期预算编制，使预算目标符合长远利益，避免基于历史角度的短视决策发生。

（二）设计全面预算考核模式

动态预算管理应当将每月预算分析报告质量、预算执行差异等纳入考核，可以考虑引入EVA综合计分法，即经济增加值和平衡计分法的有机结合。经济增加值EVA侧重短期财务指标，剔除会计上的异常现象，可以按月度考核真实业绩情况，度量预算执行情况，约束月度预算调整内容，同时利用平衡计分法兼顾非财务数据考核，保持与长期战略目标不脱节，避免单一利用EVA考核导致预算调整追寻短期利益，使滚动预算编制偏离目标。因此，利用EVA综合计分法可以从财务指标和非财务指标、结果静态评价和过程适时动态评价、有形业績评价和无形业绩评价等全过程进行考核。

（三）加强企业管理基础建设

健全的管理基础有助于动态预算管理高效实施，主要从三个方面加强管理基础。第一，将当前已运用的具体预算工作内容制度化，形成标准的质量体系文件，便于不熟悉预算的员工迅速掌握工作流程和内容，也便于对预算执行过程中关键节点完成情况的评价考核。第二，加强动态预算管理的培训，使各预算责任中心从理论和实效上理解实施动态预算管理的意义，积极参与动态预算管理中，熟练掌握预算流程及方法，增强员工的具体业务素质。第三，建立预算审计监督机制，完善预算考核的公平性，避免财务部门在预算管理中既当运动员又当裁判员的现象。

四、结束语

如今经济环境变化十分复杂，烟草行业处于不断变化的动态之中，动态预算管理正是预算管理在复杂外界变化中的创新应用。烟草公司借助企业ERP系统，实现了应对变化的预算实时分析和及时调整，保证预算管理的动态性和实时性，虽然在初步应用中存在一些问题，但随着动态预算管理在烟草实务中不断完善，必然促进烟草管理精益化和经营业绩的提升。

参考文献：

[1]张瑞君，殷建红.基于价值链的动态预算管理研究[J].经济理论与经济管理，2006（1）：66-70.

[2]李学东，徐艳辉.企业动态预算管理研究——基于执行与调控环节[J].财会通讯（综合版），2010（6）：132-135.

[3]刘倩.企业集团财务公司实施动态预算管理的问题与对策[J].中国市场，2015（46）：177-178.

（作者单位：天津市烟草公司塘沽分公司）