公立医院基本建设工程内部审计探讨

向 娟 黄子桐

广东药科大学附属第一医院监察审计科

公立医院基本建设工程内部审计探讨

向 娟 黄子桐

广东药科大学附属第一医院监察审计科

内部审计作为医院的内部监督、服务部门，在基本建设项目管理过程中及财政投资评审中心参与评审项目预算决算工作的基础上，如何充分发挥内部监管的作用，本文结合实际工作提出思路与建议。

基本建设工程；内部审计；问题；建议

内部审计作为公立医院的内部监督、服务部门，在逐步规范经济活动方面发挥着越来越重要的作用。基建工程审计，是指内审部门依据国家有关法律法规，对工程项目实施过程中各阶段经济管理活动的真实性、合法性、效益性所进行的监督、控制和评价活动。基建工程审计的内容包括对自行组织招标、委托招标代理、勘察、设计、监理、工程预算、合同管理、工程管理、竣工结算、竣工验收等各阶段经济活动的审计。

根据地域性政策的不同，很多公立医院的基建项目必须经过财政投资评审中心对项目预算决算进行评审把关，在此基础上，作为内部审计如何在整个项目实施过程中发挥内部监管的作用，笔者建议分5个环节作为切入点进行审计。

一、工程立项、设计审计

工程立项、设计环节，是建设项目决策能否落地的重要环节，除审查可行性研究与决策是否为不相容岗位外，内部审计还需要对立项完整性、科学性方面进行评价。审计所需的资料有：立项审批表；工程送审承诺书；项目批文：项目建议书、可行性研究报告、立项批复、土地证、建设规划许可等相关行政许可证书、初步设计（含设计概算）、施工图设计（含施工图预算）及批复文件等；工程预算书、工程量计算书、主要材料设备及价格采用依据等资料。

项目主管部门在报送财政投资评审中心评审之前，内审部门审查以上资料并提出审计意见，审查主要内容包括工程项目立项是否按医院规定进行审批；项目建议书、可行性研究报告是否客观、完整、科学，项目建议书、可行性研究报告是否经有效批复并行文下发；环境影响评估报告编制的依据是否真实；投资估算是否合理、资金来源是否落实；勘察、设计等单位资质的真实性、合法性；设计招投标文件内容、设计合同内容以及招投标程序的真实性、合法合规性等。通过以上内容的审计，抵制边设计、边报批、边施工的“三边工程”，使得送交财政投资评审中心的资料完整有效。

二、工程招投标、合同审计

招投标、合同环节审计是指对施工单位、监理、设备、材料采购等方面招标、定标，施工合同管理的审查。审计所需资料有：招标代理机构资质文件及委托合同；招投标资料：资格预审文件、招标文件、工程量清单及招标控制价、投标文件、评标结果、中标通知书及有关会议纪要、过程记录等；中标单位廉洁承诺书、经济合同等文件。

在招标活动之前，内审部门审查主要内容包括审查招投标方式的选择是否合理；审查招标文件的内容是否合法、合规，是否全面、准确地表述招标项目的实际状况和招标人的实质性要求；审查工程预算是否经财政投资评审中心评审；审查招标材料、设备的清单和技术要求是否齐全，是否符合设计要求等方面。公立医院按规定委托代理机构或自行组织招标并确定中标单位后，由项目主管部门起草合同并组织合同会签，内审部门主要审查开标的程序是否符合规定；审查定标的程序及结果是否符合规定；合同的内容是否与招标文件的要求相符合；合同条款是否全面、合理等方面。经济合同签订后还须审查签约对方是否全面、真实地履行合同。通过本环节审计，除规范招标活动、规避合同风险外，内审部门根据具体情况就本环节内部控制制度建立提出建议，如进一步完善医院招标管理办法、合同管理办法、预算管理制度等。

三、工程施工审计

工程施工审计是指对建设项目实施过程中的工程进度、施工质量、工程监理等方面进行审查和评价。审计所需资料有：施工合同及补充协议；工程款支付申请及计算明细，监理审核意见；工程设计变更单、说明变更原因的支持性文件、变更方案或图纸、工程变更费用预算，工程费用变更申请；工程经济签证单；涉及工程造价变动的资料，如：图纸会审记录、工程洽商记录、会议记要、材料设备单价审核表、工程逾期情况说明等；隐蔽工程验收记录等资料。

工程施工审计的主要内容包括审查主要材料及设备是否符合招标文件和合同要求，项目主管部门是否组织材料验收；现场签证、工程变更是否真实、合理，手续是否齐全；现场签证、工程变更计价是否合理、准确；工程进度款计算书是否与实际完成工程量相符，计算是否与合同条款一致；索赔事项是否真实，理由是否充分，费用是否合理；隐蔽工程验收手续和资料是否齐全有效；工程监理是否对施工合同的执行、工程质量、进度费用等方面进行监督管理等。日常工程经济签证随工程进度由项目主管部门按月汇总报内审部门审签，内审部门对现场隐蔽工程进行不定期抽验，若涉及工程造价变动的隐蔽工程的验收和签证，内审部门应到达现场做好笔录或留存影像资料。通过本环节审计，可以及时发现施工过程中的舞弊、随意、违规行为，促使建设、施工、监理、设计单位各司其责，相互配合，规范运作，科学管理，提高建设投资绩效。

四、工程结算审计

工程结算审计是指对项目主管部门、施工方、监理等单位提交的工程结算资料所进行的审计活动。审计所需资料有：前述3个环节所列资料；工程结算书、竣工图纸、竣工验收报告等资料。

在送财政投资评审中心结算审计之前，内部审计部门审查的主要内容包括竣工验收过程是否符合有关规定，工程质量是否符合施工验收规范要求，验收的手续和资料是否齐全有效；竣工结算资料是否完整、真实；合同报价中未做项目是否已做减项处理，计算是否准确；材料价差的调整依据是否有效，计价是否合理、准确以及工程试运行情况及合同履行情况。通过本环节审计，可以为财政投资评审中心的结算审计提供可靠的结算依据，进而保证评审质量。

五、竣工财务决算审计

竣工财务结算审计是指建设项目正式竣工验收之前，对竣工结算的真实、合法、效益进行审计监督。竣工决算是工程竣工验收、交付使用的重要依据。审计所需资料有：工程项目可行性研究、设计、勘察、监理、造价咨询等发生的费用及相关合同；总包工程、分包工程及附属工程竣工结算报告及相关合同资料；工程项目竣工验收资料、点交清单；财务物资移交和盘点清单，银行往来及债权债务对账签证资料；工程进度拨款资料、财务报表及相关资料；土地征用、地面附着物补偿、存贷款利息、管理费等各项费用支出等资料。

竣工财务结算审计的主要内容：审查所编制的竣工财务决算是否符合建设项目实施程序；审查竣工决算编制方法的可靠性，有无强行或提前编制竣工决算；审查竣工工程概况表中的各项投资支出，分析节约或超支情况；审查建设项目结余资金及剩余设备、材料等物资的真实性和处置情况。通过本环节审计，确保资产价值完整、准确，对正确评价投资效益，总结建设项目经验，改善基建项目管理有着重要意义。

通过基建工程的内部审计监督，将风险管理、内部控制贯穿于项目建设的5个环节，逐步健全对财政投资评审中心评审报告的内部复核机制，在事前、事中、事后严格把关，从而堵住管理漏洞，达到规范基建管理，提升工作效率，合理控制工程造价的目的。

[1]吴龚.2016.《医疗卫生机构内部审计精细化管理》，北京：企业管理出版社

[2]卫生部规划财务司.2012.《卫生系统内部审计操作指南》，北京：人民卫生出版社

[3]中天恒建设项目审计编写组.2015.《建设项目审计操作案例分析》，北京：中国市场出版社