高校建设工程项目管理过程中内部控制审计的程序和方法

李 军

内部控制在高校基建方面主要包括：环境、控制点、信息真实性、监督点等，它是高校防范风险、发现舞弊的“防御系统”。只有建立和实施科学有效的内部控制体系，才能提升高校风险防控能力，有效处理不确定性和减少风险，从而提高资源的利用效能。[1]

2007年12月，教育部下发了教财〔2007〕29号关于《加强和规范建设工程项目全过程审计的意见》：“各部门、各单位开展建设项目全过程审计，由内部审计机构或内部审计机构委托具有相应资质的工程造价咨询机构实施。委托造价咨询机构应当按照国家有关规定办理。委托费用按照财政部《基本建设管理若干规定》列入建设成本。内部审计机构应加强对受托工程造价咨询机构的管理和监督。”但是工程项目内容非常广泛，涉及建设管理部门、计划财务部门的职能。

工程项目的控制笔者认为需要在项目建设过程中对项目从设计、施工、完工验收等各个主要阶段从技术层面、科学管理、合同审核等方面进行质量、进度、投资的控制，才能保证项目的质量。在内部控制环节上，实施内部控制过程中，要经过投入、转换、反馈、对比、纠正等五个环节的基本步骤，保证动态控制的全面性，提高控制的有效性，以期达到预期的控制效果，预防腐败发生。下面笔者从质量、进度、投资三个方面谈谈内部控制审计的基本程序和方法。

一、建设工程项目质量内部控制审计程序和方法

工程项目质量控制主要指为了满足工程质量标准，进行的科学有效的管理活动。影响工程项目质量的因素包括人员，机械，材料，方法和环境等五个方面。对项目质量的内部控制重点在于了解外部环境的基本情况和内部各种干扰质量的因素。由于内部审计人员是监督防控的主要角色，在履行监督服务的职责时，要对上述基本情况和影响的因素进行评价，根据专业能力对其进行风险分析，预测各种可能出现的质量偏差，制定切实可行的防范质量出现偏差的方案。使建设工程项目质量能够在项目管理人员可以有效实施监督控制范围之内，只有这样才能保证工程项目的建设质量。

建设项目质量控制关键点主要是：设计审核控制，材料审核控制，机械及工序质量控制。针对建设工程项目质量控制的关键点，制定科学实施方案，强化检查落实。

（一）对设计审核控制点的审计内部控制方法

虽然设计费在整个建设工程项目中所占比重很小，但对整个工程造价起着至关重要的影响。对初步设计的审查包括：

一是合规性的审查，重点需要审查设计概算，是否符合要求，是否具备相应的资质，设计概算编制是否与实际相符，是否有漏算或者其他情况，同时还要审核设计合同签订的合规性等；

二是合理性审查，注意审查设计内容和细化程度能不能满足需求，设计的规模和标准与同类工程相比对是否合理科学，还要查看设计是否符合环保要求和合理节约的原则等。[2]

（二）对材料审核控制点的审计内部控制方法

材料是工程质量的基础，是正常施工的前提条件。对材料的控制点注意把握以下几点：

一是要了解掌握同期材料的基本信息价格，在市场竞争环境下采取招投标方式优选供货单位；

二是合理组织材料的使用消耗，防止人为的浪费现象；

三是把好材料验收检查关，重视材料的检验认证报告，杜绝不合格材料进场。另外，对特种材料价格的确认，要双方看货并由甲方参与市场调研认证，决算时要以甲方签证或者双方调研认证价作为依据。杜绝施工单位利用特殊材料谋取暴利，规避审计风险，预防腐败。

（三）对机械及工序质量控制点的审计内部控制方法

由于施工过程工序交接多，中间产品多，完工后表面质量可能很好，如果不能层层把关，最终导致不合格的建筑项目完成，危害极大，比如发生坍塌危及生命安全，造成的损失不可估量。所以，建筑施工工序和机械设备的使用是工程质量的生命线。

在内部控制中一定要把握：

一是杜绝违背建设程序的行为，严守工序活动条件，对施工操作者、材料、机械设备、施工方法等都严格按要求执行，每项施工项目结束一定要检查验收后再进行下一步，保证每道工序质量可靠。

二是严禁不按图施工，仓促施工。健全施工现场管理制度，项目主要负责人、质检员、特种人员必须全部持证上岗，同时要拟定季节性施工保证质量和安全的有效措施，使施工现场秩序化、标准化、规范化，实现文明施工。

二、高校建设工程项目进度内部控制审计程序和方法

高校的工程项目进度控制是为使工程建设的实际进度与计划进度能够确保一致，在项目目标实施的过程中，按计划要求的时间施工而开展的控制活动，控制的主要目的是保证工程项目能够按照预定的时间完成，交付使用。对相关影响因素必须采取有效的措施，使工程进展具有连续性和均衡性，缩短建设工期。

（一）针对组织措施制定的内部审计控制方法

建立有效的内部进度控制系统，对各层次的控制人员进行职责分工，建立内部控制体系。在整个实施过程中，要考虑所用的人力和设备能否完成工程量的需要，材料、劳动力的供应计划是否符合进度要求，工人的操作水平，基本工作程序等等都要建立相应的组织措施。通过每日现场检查、例会等信息及时分析出现的问题及偏差原因及时发现，能够针对具体问题提出合理化的纠偏方案，使整个过程监督控制得到有效的控制，确保质量。

（二）针对采购环节实行的内部审计控制方法

建立采购环节检查程序，物质采购工作一定要有一定的计划性和预见性，在查看工程项目总概算中一定要经常了解物质采购方的进度和相关出现的问题，特别是对主要的设备、大宗材料要指定专人催交催运，防止施工过程中缺料，同时并做好验收工作，发现物质种类、数量与采购订单不符或者出现质量问题时应及时通知供货商商讨解决办法并上报管理层，保证责任落实到具体人，职责分明。

（三）严格履行合同实行的内部审计控制方法

通过严格的审查批准手续，对合同风险控制落实到人，尽量避免出现合同纠纷，维护建设方合法权益。在合同中必须注明风险所包含的内容，比如施工方案的变更，设计因特殊原因出现的变更，工程量清单漏项，主材，大宗设备价格上涨等等，一旦合同签订，要严格按照合同条款履行，以保证工程建设总进度的按计划进行，并对所有承包合同要辅以经济惩罚条款，以确保合同的法律严肃性[3]。

三、高校建设工程项目投资内部控制审计程序和方法

高校工程项目投资控制是使项目的实际投资不超过计划的一种控制手段[4]，是对资金使用的一种把控手段。项目负责人在对投资目标进行控制时应考虑全局目标，做到质量控制与投资控制相结合、进度控制合理化并能保证工程建设的需要，在质量能够确保的情况下，稳步推进进度，降低耗费，实现控制目标利益最大化。

工程投资按投资构成包括：建筑安装投资、设备投资、其他投资三大类，笔者根据各项投资的性质不同内部审计控制点也有所不同。

（一）建筑安装投资方面的内部审计控制方法

建筑安装投资支出主要是竣工结算，对工程结算应制定的内部审计控制点包括对项目内容与批准的范围进行检查核对，对施工中的工程量进行核对，并复核计算的正确性，取费执行的合理性，对验收情况复查，重点检查验收依据、验收范围、验收程序等是否按照国家有关规定，检查验收过程有无弄虚作假行为。

（二）设备投资方面的内部审计控制方法

设备投资从决策到选购应在外部环境、设备型号及采购环节进行内部审计控制。特别是大型设备要考虑国家产业政策及导向，要研究是否符合国家现行政策或者未来一个时期的产业发展趋势，与之不相符的设备投资要提出合理化的建议，防止出现浪费投资现象，特别是对环境影响较大的设备要慎之又慎，考虑设备投资要具备超前性和预见性。对设备型号更多的审核适用性，在此基础上对技术参数、经济效益进行控制，达到三者统一，避免盲目追求技术参数先进造成的功能过剩和闲置，从资金效益上来讲是很不合适的[5]。对设备采购在进行论证后严格招投标采购程序审计控制，建立招投标监督小组，探索实施从业人员评估制度和监督管理制度，并严格执行监督管理的制度。并对招投标采取全过程的审计监督职能。

（三）其他投资方面的内部审计控制方法

其他投资是依托工程建设必须发生的各项其他支出，对其他投资审计控制点包括各项支出与建设项目的相关性、合理性，合法性；审核合同或者协议中费用与国家规定的一致性。

[1]李红，内部控制审计发展历程与现实意义，重庆，重庆理工大学学报（社会科学）[J]，2011年第25卷第6期

[2]吕锦荃，浅析基本建设工程项目审计流程及风险控制点，中国市场（物流工程与技术）[J]，2013年第38期

[3]杨山，浅谈工程项目进度控制，管理科学[J],2010年第4期

[4]孙永尧，企业内部会计控制—关键控制点设计[M]，经济管理出版社

[5]丁仲翔，刘德亮，大型设备投资需要重点考虑的问题,科技信息[J],2009年第23期