财务舞弊案例的成因及对策

童 程

江苏紫金农村商业银行股份有限公司

财务舞弊案例的成因及对策

童 程

江苏紫金农村商业银行股份有限公司

会计舞弊会对公司财务工作带来巨大的影响。面对而要有效地制止会计舞弊，就必须要明确会计舞弊的成因，并采取合理的对策。在文中主要就会计舞弊案例中收益操纵得逞的成因及对策展开分析：

会计舞弊；成因；对策

会计舞弊的发生不单只是会计问题，其有着深刻的公司运作背景。要了解会计舞弊，熟悉会计舞弊案例中的收益操纵手法，除了基本的金融知识，我们也应该理解会计欺诈案，包括本公司的各情况下各方面的运作，这样才能更有效地、更及时的、更准确地熟悉会计舞弊案例中的收益操纵手法。

一、会计舞弊案例中收益操纵得逞的原因解剖

(一)企业通过政策漏洞

根据“企业会计准则股份支付”的访问授权服务和权益工具企业职工和其他方，或承担赔偿责任会计处理的权益工具的，规范的基础上确定。股份支付有现金两种计费和结算利息。当权益结算，企业员工股票期权在授予日的公允价值，并根据记录服务人员的每一个时期的等待期，利用这个短暂的等待期，以达到操纵利润的目的，没有后续的调整。当一个现金结算，不同的时期，可以使企业有不同的经营业绩。在不同的结算利润操纵。因此，公司可以选择并申请会计处理以权益结算。

(二)非货币性交易漏洞

非货币性资产交换满足以下条件应以公允价值和相关税费应计入相关资产的成本，公允价值与资产的账面价值在资产的盈利或损失的性质两个商业认可换入资产或资产的公允价值能够可靠地计量。从而通过非交换使得上市公司货币性资产被故意虚增利润操纵利润成为可能。但在实践中，上市公司仍然可以找到市场价格出售的方式，使非货币性交换具有商业实质关联方通过资产价值较低的关联交易换高价值资产，资产，增加当期利润。

(三)法人治理结构不健全

上市公司的内部组织，股东大会有至高无上的权力，它可以决定公司董事会，监事会组成，并决定战略商业计划和重大投资计划，董事会应负责的管理计划。在事关企业生存和决策发展的重大问题，大多数的中国国内公司都是由董事会全权负责企业的资产监管，但不健全的管理方式，导致上下联系存在各种弊端，这必然导致公司的财务会计报告出现纰漏，但相互推诿导致欺诈事情发生后仍无法解决问题。本文认为，中国的上市公司的法人治理结构不健全主要表现在严重的不合理股权结构的四个方面。

(四)我们的法律制度不健全

现有对高管的财务会计报告舞弊的处罚无力的规定，欺诈费用低。与中国的实际情况相结合和诈骗案件的现行罚则看，财务舞弊付出的代价少之又少。

二、会计舞弊案例中收益操纵的防范和建议

(一)完善法人制度

1.通过健全的产权制度结构，强化激励和参与股东的监督能力。所有权和上市公司的企业分离的管理必然会相互的信息不对称的，合理建设产权制度有助于提高企业财务，一个真正的贸易，以保证股东和管理公司之间建立更全面的契约关系的形成，对股东和其他市场主体的前提和基础。提高财产所有权的产权制度，以形成多分散车主的股权结构，改变中国的股权结构“一股独大”的股权结构形成相分离的剩余索取权和控制管理。

2.完善内部审计制度。评价由内部审计人事部门或单位相对独立的机构及检验部门，对本单位的活动进行有效监督，报告和建议，一个完整的经济监督活动。不断加强审计独立能力，防止上市公司操纵利润有积极的作用

(二)完善审计制度

未能注册会计师审计监督职能，是上市公司操纵行为利润的主要原因之一。因此，为了遏制审计机构的上市公司的建设操纵利润应加快注册会计师的提高。

1.加强对注册会计师的独立性。注册会计师审计的独立性是审计工作和生活的灵魂，上市公司的利润，以防止键的操作。正确的聘请，并在上市公司大股东手中更换会计师事务所，注册会计师造成从业人员的行业规范没有解雇从业人员规范监督部门明令禁止的现象，严重影响了注册会计师审计的独立性。针对这一现象，证券监管部门要提高上市公司和会计师事务所聘请注册会计师审计独立性替换机制提供了制度保障。我认为，上市公司应建立内部审计委员会，由内部审计，并聘请会计师更换事务所，会计师事务所的特殊责任，并在更换会计师事务所透露的原因而改变。

2.注册会计师审计制度法制建设。 CPA纪律是很重要，但为了使其能够有效地履行职责，防止利润操纵，必须进一步加强行业的法律制度。首先，应根据中国注册会计师行业的不断发展，及时完善“注册会计师法”，提高监管水平，加大执法力度。 CPA敢上市公司造假，主要是由于更高的收入，通过欺诈手段，，并提供一定的时间期限内参与从业或永久，从事相关职业不得从事，重大案件当事人应当举行刑事责任。与此同时，由于上市公司的亏损为虚假财务报告为投资者提供补偿，提高成本会计信息失真。

(三)完善上市公司业绩考核与评价体系

中国上市公司的条件在过去三年上市必须连续盈利配股条件的退市条件之前就没有少于三年净资产的加权平均回报连续三年亏损，净资产收益率是评价考核指标。虽然很全面的净资产收益率，但实际的业务有一些会影响到他们很多，因此，操纵上市公司利润提供了广阔的空间的各种因素。系统应基于核心盈利能力和现金流量指标评价上市公司的主要指数的表现。AICPA特别委员会的财务报告中“提高上市公司的报告 - 关注用户”募集资金的核心理念是值得学习的。它是指从公司的主营业务收入主营业务盈利，而核心业务是正常或正常的业务交易和事项的业务。通过适当定义的核心业务范围，如果上市公司的不是以回报率为主要观点，那么频繁的利润操纵手段，失去了在第一章中介绍。上市公司如果要保持良好的盈利能力的核心，企业必须根据细致的管理，加强管理。

总之，为了防止上市公司操纵利润的情形是一项复杂而艰巨的系统工程。这需要更多的人在道德方面提升，努力建设健康的市场环境。这样我国的会计舞弊行为才能得到遏制，形成一个健康的市场环境并且帮助企业不断向前发展。

[1]李清，任朝阳.上市公司会计舞弊风险指数构建及预警研究[J].西安交通大学学报(社会科学版)，2016，36(01)：36-44.

[2]周怡.我国上市公司会计舞弊问题研究[D].财政部财政科学研究所，2015.