应加强一般纳税人认定后续管理

2017-03-10徐勇康全利刘智利

税收征纳 2017年2期

徐勇康全利刘智利

应加强一般纳税人认定后续管理

徐勇康全利刘智利

一、增值税一般纳税人认定管理存在的主要问题

管理风险加大。目前我国纳税人税法遵从度普遍不高，取消增值税一般纳税人认定审批，这是一把“双刃剑”，在优化服务的同时，也在一定程度上加大了税收风险。比如，少数纳税人利用取消审批之机，从事税收违法行为，造成税款流失。目前虚开发票案件主要集中在商贸企业，这些企业大都采取现金交易，在日常管理中难以准确把握业务的真实性。特别是农产品收购的商贸企业，有的农产品收购企业用他人身份作为法人注册公司，法人不懂税收政策，对经营情况一无所知，实际经营者可能在短期内大量虚开发票后立即走人，导致税务人员风险增大。

管理难度加大。按照规定，对年应税销售额未超过规定标准的纳税人，暂停执行“有固定的生产经营场所”的条件。部分个体工商户和家庭作坊式的小型商贸企业，租赁经营场所，经营周期短且经营场所不固定，一旦经营状况不好马上就走人。有的企业销售不申报纳税，虚增存货，每到申报期，税收管理员找不到人，只能将企业转为非正常户，从而增加基层税务部门管理难度。

财务核算混乱。一般纳税人资格实行登记制后，取消了实地查验环节，税务人员对企业的财务核算情况一无所知。一般纳税人中小企业大多数无专职财务人员，由中介机构代理或兼职会计记账，兼职财务人员主要是单纯完成记账、报账任务，应付税务部门了事。部分会计人员素质低，加之企业老板不重视会计工作，导致财务会计核算不健全，纳税申报不真实，账目混乱，有的企业甚至仅少部分凭证和报表，几乎没有账簿，很难保证企业财务会计工作的质量。有些企业甚至为了偷税而在会计凭证、账目上故意弄虚作假，使会计信息严重失真。

二、加强一般纳税人认定后续管理的具体措施

一是核实基础信息。一般纳税人登记认定后续管理中对企业基础信息核实非常重要，企业信息不实，给日后管理带来税收风险。税务人员收到纳税人认定信息后，要到税收征管系统中对其核对，掌握第一手资料，建立企业管理台账，详细记载企业法人、投资人、财务人员、办税人员和纳税人经营地址、经营范围、工艺流程、发票领用等情况。对发票领购票种和数量与实际经营情况不符的企业，特别是涉农企业，要及时与办税服务厅发票岗人员沟通进行处理。

二是开展日常巡查。税务人员要深入纳税人经营场所调查了解，及时掌握纳税人生产经营情况，核实企业登记信息，确保信息真实、准确。重点关注采购和销售业务物流、票流、资金流是否符合规定，核实经营业务的真实性。掌握企业的工艺流程、投入产出比、资金流向、电耗和货物运输等情况，重点巡查纳税人的生产经营地，包括货物存放地、货物存放面积、产品类型、价格，进货渠道、销售渠道等。严格核查企业发票的实际用量和面额与申请的是否一致，存在不一致的要及时调整。查企业账簿凭证，看企业账簿设置是否健全，财务核算是否准确。加强纳税申报资料的真实性、完整性、准确性的审核，重点加强对零负申报、低税负申报、销售额和进项税额变动异常企业的审核。加强对抵扣凭证的审核，看是否违规抵扣进项税额。在巡查时，税务人员要对新认定的一般纳税人进行政策宣传辅导，讲解税收政策、发票领购与开具、应纳税额计算、纳税申报和优惠政策等知识，及时告知新认定的一般纳税人在账簿设置、财务核算等方面的有关规定，避免纳税人因不熟悉税收政策引发涉税风险。

三是规范财务核算。加强财务核算对纳税人的有效管理需要建立在企业账簿健全基础之上，企业必须保证会计资料真实、完整、合法，做到账、证、票、表相符。要规范账务管理，硬化财务核算健全的标准，对申请一般纳税人资格的小企业，必须能够按照小企业会计制度和会计准则的要求，设立总账、明细账、银行日记账、现金日记账，库存商品明细账等账簿，并如实记账，提供并准确核算进项、销项税额和应纳税额等纳税资料，同时必须配备专业的财务会计人员或经税务机关核准的代账公司及人员记账。对存在未按照规定设置账簿、账务处理不及时、会计核算不正确等问题的企业，责令限期改正并进行处罚。对限期未改正的一般纳税人，依照增值税税率计算应纳税额，不准抵扣进项税额，不发售增值税专用发票。同时，对财务人员进行纳税辅导，帮助企业规范财务管理。

四是强化风险应对。利用风险预警系统，对新登记的一般纳税人申报信息、财务信息进行监控，按月比对企业涉税信息的变化情况，及时掌握一般纳税人的生产经营地址变动、会计人员变更、资金流向等情况。对新登记的农产品收购、出口退税等管理风险较大的企业，从成本利润率、行业税负率等方面设立预警值。对销售收入和成本明显不匹配、税负明显偏低、进销项申报异常、农产品收购抵扣税额占全部进项税额比例较大等问题进行实时监控，发现问题及时提醒并做出相应处理。分析新登记一般纳税人的进项税构成、发票开具和税负情况，对增值税专用发票和农产品收购发票开票金额和领用数量开展核查，对纳税申报与报税信息比对不一致，或逾期未办理申报的，立即启动失控发票快速反应机制，防止不法企业利用虚开的发票抵扣进项税或骗取出口退税。同时，将纳税人税收违法行为列入税收违法“黑名单”，让失信者一处违法，处处受限。

五是加强注销管理。增值税一般纳税人资格实行登记制后，降低了一般纳税人的准入门槛，有的企业，特别是商贸企业销售不开发票，也不申报纳税，虚增账面存货，经营一段时间后就申请注销，再重新注册一家公司，通过注销来消化虚假存货。管理分局相关岗位负责对注销企业进行清算时要严格需按照政策审核，确保清算管理落到实处。作存货处理时，税务人员一定要对存货作盘点，核实存货。账面存货大于实际库存，除企业的管理不善引起的非正常损失作进项税额转出处理外，应按偷税论处进行补税罚款。对企业的存货处置变现、用于抵债或分配给投资者的，应按视同销售来计算缴纳增值税。