“营改增”对电视台财务管理的影响和应对措施

吴文妫

庆元县广播电视

“营改增”对电视台财务管理的影响和应对措施

吴文妫

庆元县广播电视

新一轮“营改增”改革把广播影视业纳入试点范围，这将对电视台的经营管理活动产生重大影响。本文根据目前“营改增”的政策，对由此带来的对电视台财务管理的影响进行分析，并结合行业特点提出电视台应采取的对策及建议。

营改增；电视台；财务管理

随着市场经济的发展，营业税与增值税分立并行的税制结构的弊端日益显现。首先是营业税存在“阶梯式”重复征税，不仅破坏了增值税的抵扣链条，也不利于服务业的发展；其次，经济的发展使得多样化经营和新的经济模式不断出现，商品与服务适用营业税或增值税存在交叉，二者难以清晰界定，使税收征管面临新的难题。面对新的经济形势，营业税改征增值税的改革势在必行。

一、“营改增”的背景和进程

2011年，为进一步完善税制，构建利于转变经济发展方式的财税体制，确定从2012年1月1日起，在上海市交通运输业和部分现代服务业等开展“营改增”试点。2013年，财政部、国家税务总局发布了《关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》(财税〔2013〕37号)，规定从2013年8月1日起，“营改增”试点一次性推进至全国范围，并首次明确将广播影视服务全部纳入了“营改增”范围(之前上海等一些试点地区已将电视播映权转让纳入试点)。

二、“营改增”后电视台适用税目、税率和税收优惠

1.税目、税率。“营改增”后，电视台由缴纳营业税改为缴纳增值税，在税目、税率等方面发生了重大变化(对比见表)。

应税服务的年应征增值税销售额超过500万元(含500万元)的纳税人为增值税一般纳税人，未达到的纳税人为增值税小规模纳税人，小规模纳税人适用增值税征收率3%。

2.税收优惠。在境外提供的广播影视作品的发行、播映服务，向境外单位提供的广播影视作品制作服务，免征增值税。境内单位和个人向境外单位提供的研发服务和设计服务，适用增值税零税率。

三、“营改增”对电视台财务管理的影响及应对策略

“营改增”不仅使得电视台的纳税环境发生了改变，而且对其财务管理活动也产生了深远的影响，主要体现在以下几个方面。

(一)对电视台销售环节的影响及对策

1.广告定价方面。在征收营业税背景下，电视台的广告价格为不含税价格，电视台按照广告收入的5%缴纳营业税。在征收增值税背景下，广告价格包括增值税，所以“营改增”后导致的税收变化，有可能会影响到电视台广告服务价格的制定。

例如，原税制下，电视台广告收入100万元，扣除5万元的营业税(暂不考虑其他附加税费)后净收入是95万元。“营改增”后，被认定为一般纳税人的电视台，同一项服务计征6%的增值税，则要同样实现95万元的净收入，理论上广告服务的价格需要提高至101.1万元。而被认定为小规模纳税人的电视台，同一项服务按3%的征收率计征，为实现95万元的净收入，理论上广告服务的价格可以下降至97.85万元，在市场上更有竞争力。

在目前竞争激烈的媒体市场，电视台为了维持或者扩大自己的市场份额和销售额，在条件允许的情况下，应选择对自己最有利的定价策略，以实现利益最大化。

2.税负方面。电视台的广告服务原来适用的税率是5%，“营改增”之后适用6%的税率和3%的征收率。其中被认定为小规模纳税人的电视台，适用3%的征收率，跟之前5%的营业税税率相比，税负明显降低。但对于年应征增值税销售额超过500万元(含500万元)的电视台，由于被认定为一般纳税人，适用6%的税率，这会在一定程度上增加缴税负担。但由于在“营改增”之后，被认定为一般纳税人的电视台，在购买节目、固定资产、日常的办公费和设备的维修费、水电费等方面的进项税额可以抵扣，所以税负不一定会上升。

由此，业务部门在进行设备采购、接受维修服务、租赁有形动产、购买办公用品等活动时，应尽量选择提供增值税发票的供应商，并向其索要增值税专用发票，通过增加进项税抵扣达到降低税负的目标。

对于电视台而言，应将业务进行细分经营，对不同税率的业务做到分别核算，可以降低企业税费负担。从这个角度来讲，政策对广告服务范围进行的调整，有利于电视产业分工的细分化。

(二)对电视台采购环节的影响及对策

财税〔2013〕37号文件将广播影视服务全产业纳入“营改增”，使得广播影视节目制作、采购环节的链条全部打通，被认定为一般纳税人的电视台，其播出成本将可以比较全面地得到增值税进项抵扣，税费负担大为减轻。

1.电视节目采购方面。电视台的上游——电视节目制作公司的制作、发行被纳入“营改增”范围，被业界视为“‘营改增’试点范围从生产性服务业扩大到了生活性服务业”的标志。这使得作为下游播放业的电视台，在购进影视剧等节目时会获得6%的增值税进项抵扣，这将降低其引进电视节目的成本。

在我国电视行业，目前有近4700家的社会节目制作公司，为电视台的节目播出提供节目资源，电视节目市场存在严重的“供大于求”。拥有频道资源和播出平台的电视台，在选择节目供应商时，同等价格同等服务质量的前提下，要选择那些能够提供增值税专用发票的节目制作公司。

2.车辆等采购方面。财税〔2013〕37号文取消了原财税〔2009〕111号文的规定，准予增值税一般纳税人将购买的自用摩托车、汽车、游艇的进项税额从销项税额中扣除。对于电视台而言，进项税额抵扣范围扩大了。

(三)对财务分析和业绩评价的影响及对策

在原税制下，电视台的损益表项下的“主营业务收入”核算的金额是含营业税的含税收入额。但在“营改增”后，“主营业务收入”核算的金额是不含增值税的税后收入。

此外，原税制下，营业税是反映在损益表中的“主营业务税金及附加”项下，而增值税是不反映在损益表中的，这也必将影响到电视台的财务报表的数据结构。

在实际操作中，应将各项财务指标有机结合，更全面而准确地评价电视台经营状况，为决策者提供全面、真实、可靠的信息。

[1]贾康.为何我国营业税要改征增值税[N].中国财经报，2011-11-22. [2]李美珍，余建铭.“营改增”对广播影视业发展的影响[J].财会月刊，2014(2).