房地产类上市公司会计政策选择研究

周城宇

MPACC二班2016605029

房地产类上市公司会计政策选择研究

周城宇

MPACC二班2016605029

近年来我国房价持续上涨，并且其账面价值显著低于公允价值，如果房地产上市公司选择公允价值的计量模式，这无疑会给房地产上市公司带来一笔不菲的账面收益，从而股东权益会获得巨大的提升，以后融资和筹资会更加方便。这就需要企业选择好适当的会计政策进行会计核算和编制财务报表。会计政策(Accounting Policies)，是指企业进行会计核算和编制会计报表时所采用的具体原则、方法和程序。只有在对同一经济业务所允许采用的会计处理方法存在多种选择时，会计政策才具有实际意义，因而会计政策存在一个"选择"问题。因此，从现在起，人们有必要大力宣传会计政策，以期引起企业对会计政策的重视。

房地产；上市公司；会计

房地产上市公司会计政策选择的研究现状

(一)国外的研究现状

Emita W.Astami 和 Greg Tower对该研究提供了证据之间的横向关系，公司特有的变量和管理会计政策的选择通过检查四个关键会计政策披露2000年2000 - 2001年度报告的上市公司在亚太地区。因变量是compsite衡量收入增加(减少)会计政策选择倾向。

Carolyn B.Levine，Michael J.Smith对追随者进行了一系列广泛宣传报道，美国证券交易委员会(SEC)花了几个行动改进财务报告和信息披露。援引重点放在数字，如每股收益，美国证券交易委员会发表了一份声明解决这些选举和披露重要会计政策和实践的上市公司上。

(二)国内的研究现状

乔振生(2009)文章一新企业会计准则为核心的会计体系赋予了企业一定的会计政策自主选择权，由此产生了选择空间，选择对自己有利的会计政策也成为必然。文章首先对会计政策及会计政策选择作概念界定，然后通过对作为样本的上海市房地产上市公司的非货币性资产交换业务会计政策选择的描述和分析，力图揭示我国房地产上市公司会计政策选择现状，最后针对会计政策选择所反映的问题提出建议。

鲍文佳(2013)会计政策的选择有其客观的必然性。文章对房地产业上市公司做统计研究，针对房地产上市公司会计政策选择存在的随意性、操纵利润、披露不规范等问题，提出完善披露制度、优化公司治理结构、加强外部监督等建议，以达到规范会计政策选择信息披露制度、提高会计信息质量的目的。

朱智敏(2013)尽管本质上适应工业经济的历史成本会计仍然占据主导地位，但随着经济的发展，她在反应一些对企业价值产生重要影响的事项和情况上有些力不从心。兼之财务会计的目标逐渐由受托责任观向决策有用观转换，会计作为一个信息系统，其提供的信息不只着眼于真是可靠，更加强调相关作用。基于此，西方国家准则制定机构率先在财务报告中应用公允价值计量模式，并渐渐扩展其使用范围。在会计震泽国际趋同的背景下，我国根据实际情况在现行会计准则体系中广泛但谨慎地引入了公允价值计量模式属性，其中就包括对投资性房地产的计量。

谢庆(2015)文章基于2007-2013年我国上市公司会计政策数据，从数据挖掘的角度出发，通过关联规则分析，发现了企业会计准则实施以来我国上市公司会计政策选择偏好，即：固定资产折旧普遍采用直线法，投资性房地产后续计量模式普遍采用公允价值模式，存货发出普遍用加权平均法：包括移动加权平均法)低值易耗品摊销普遍采用一次摊销法，及普遍确认公允价值变动损益。通过对上市公司会计政策选择行为的分析，为后续会计政策组合的计量改进提供了数据支撑。

国内外文献评述与思考

在国内外学者的研究中，我们可以看出由于国家法律体系不完善，金融监管不严格，我国会计信心质量问题已成为严重制约与阻碍我国经济发展的一大瓶颈并引起了社会各界的极大关注。一直以来会计信息质量的评价标准是什么？会计政策选择是否存在客观必然性？会计政策选择与会计信息质量的关系如何？会计政策是否需要遵循一定原则等问题一直困扰我们，为了更深刻地认识会计政策选择的地位和作用，也为深入研究会计信息失真的治理提供新的思路和分析工具。所以我们要具体加强以下几个方面建设。

(一)实施制定会计准则的听证制度。

我国会计准则的制定机构可借鉴美国会计准则制定的经验采取听证会的形式，以使会计制度的制定更加完善，保证制定过程的充分博弈。听证会是会计准则制定过程中广泛听取意见的一种基本方法，各个准则的制定往往需要召开多次公开的听证会，其过程不仅应公开透明，整个准则的制定过程也应做到公开透明。在起草过程中充分听取各方面的意见，效仿 FASB将这些资料附录于准则之后。该 法既有利于有关部门接受社会监督，提高工作效率，又有利于增强准则的可理解性。

(二)加强对滥用会计政策的惩罚力度。

我国的法律法规及各种规章制度均对操纵会计信息制定了相应的惩罚措施。然而在我国股票市场发展史上，除了个别恶性会计造假案例被依法处罚外，其余的会计操纵案例很少披露出被处罚的情形或处罚力度较轻。不少上市公司频频利用会计政策选择达到操纵利润的目的，这种违规行为能够得逞的主要原因在于缺乏明确的惩罚机制和落实惩罚机制的体制，使其承受风险的成本过低。因此，完善滥用会计政策的惩罚机制，加大处罚力度，使违规者对违规行为付出沉重代价是抑制这种行为的有效措施。

(三)优化公司治理结构，加强外部监督力度

我国上市公司中董事会的独立性严重不足，应该增加独立董事的数量，并引进职工董事，起到互相制衡的作用，加强监督力度。对上述会计政策披露的规范进行制度化，强制性要求上市公司应当按照规定的方式进行会计政策的披露，对所变更的内容进行说明。其次，要求注册会计师在审计工作中保持自身的独立性，加大对审计工作流程的规范控制，以此来提高审计报告的信息质量和可信程度。最后，加强监管部门的监管力度，明确划分违规和不违规的范围，对于违反规定的行为作出严厉惩罚。

[1]谢庆.上市公司会计政策选择偏好研究——基于数据挖掘的视角[J].财会通讯，2015，16：47-49.

[2]鲍文佳.上市公司会计政策选择的探讨——基于房地产上市公司经验数据[J].现代经济信息，2013，22：316-317.

[3]乔振生.房地产上市公司治理与会计政策选择关系探讨[J].财经界(学术版)，2009，12：79-80.