风险管理视域下的煤业集团资金管理控制体系构建

王 云

(河南工程学院 会计学院，河南 郑州 451191)

风险管理视域下的煤业集团资金管理控制体系构建

王 云

(河南工程学院 会计学院，河南 郑州 451191)

近年来，我国能源需求增长较快，煤业集团得以快速发展，但煤业集团的行业跨度和地域跨度无形中增加了管理难度，其财务风险和运营风险随之加大，完善其内部控制制度设计尤其是资金管理控制制度设计，必将降低企业的财务风险和运营风险，促进企业稳定健康发展，实现企业的战略目标。煤业集团要想可持续发展，势必增强企业抗风险的管理能力，构建适合煤业集团的资金管理控制体系。

风险管理；资金管理；内部控制；煤业集团

一、风险管理的内涵

风险管理是通过对风险的确定、度量、评估来制定应付风险的策略，其目的在于规避风险或者把风险所造成的损失最小化。风险管理目标包括两个部分：一是在损失发生前规避风险或者将风险降到最低；二是损失发生后控制风险并将风险发生的损失最小化。风险管理的基本程序由识别风险、预测评估风险、评价风险、管理风险和风险管理效果评价五个环节组成。企业的风险管理是企业经营管理活动的重要组成部分，是企业在战略制定和执行过程中对潜在的风险事项进行识别和防范的管理。企业风险管理由控制环境、目标设定、识别风险、评估风险、应对风险、控制活动、信息与沟通、监控与自我完善等八个要素构成。[1]

内部控制是随着经济环境和企业管理理念的不断发展变化而变化的。2008年6月28日，财政部、证监会、审计署、银监会和保监会联合发布了《企业内部控制基本规范》。该规范第一章第三条指出，内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。①财会[2008]7号《企业内部控制基本规范》。根据《企业内部控制基本规范》及《上海证券交易所上市公司内部控制指引》等规范性文件，在我国，“内部控制是由公司董事会、管理层及全体员工共同参与制定和执行的一项管理活动，是公司为防范和化解风险，保证公司战略目标实现，在充分考虑内、外部环境的基础上，为控制公司战略制定和经营活动中存在的风险而建立的组织机制。

风险管理与内部控制并不矛盾，是目的与手段的关系，企业应建立以风险控制为基础的内部控制体系。一方面，企业风险管理产生发展的基础是内部控制，风险控制是内部控制的延伸；另一方面，企业风险管理的产生发展丰富了内部控制。随着经济社会的逐步发展，企业风险管理与内部控制正在逐步融合，呈现出一体化的趋势。

二、基于风险管理的资金管理控制体系建设

(一)注重管理改进，持续提升风险管理控制能力

资金管理、生产安全、关联交易等方面都是煤业集团容易发生重大风险的地方，企业在实施风险管理的内控制度时应注重管理方式和流程的改进，促进企业的长效发展。

1．建立资金集中管理机制

煤业集团为了防范资金风险，应从资金预算和收支、借款融资和闲置资金运用等方面统一管理和运作资金。该机制的主要内容是明确责任划分，通过账户管理进行关键点的控制，对企业集团和各分(子)公司的资金收支实施分开管理。统一控制资金预算、债务融资和担保，集中管理闲置资金，从而在企业资金的各个流动环节进行管理和建立风险应对措施。

2．建立安全长效机制

煤业集团必须通过构建安全管理体系来防范矿业安全上的重大风险，通过编制《内部控制手册》《风险管理标准与措施》和《安全文化建设手册》等制度手册，保障煤业集团的安全运行。该机制的核心内涵是针对安全风险制定相应的管理方法和岗位职责，并对岗位职责落实情况进行严格监督，防患于未然。除此之外，还要建立科学的安全管理考核评价体系，以此来督促企业员工和领导层严格遵守操作流程，保障煤炭行业的安全。

3．改进关联交易管理模式

针对煤炭行业的关联交易内容和实际情况，通过明确投资者之间的关系和法律责任，从物流和资金流两方面加紧控制，对关联交易的各个环节进行监控，建立有效的关联交易监控和预警系统，以此来减少因企业关联交易产生的各种损失，提高企业对关联交易风险的管控能力。

(二)基于风险管理，健全资金管理财务体系

1．建立财务联签制度

财务联签制度是指公司发生借款、投资、资产抵押、资产处置、关联交易等事项时，未达到董事会批准权限，或者经公司年度股东大会批准的年度借款计划、担保计划，在每一笔具体实施时，需由公司董事长、总经理及财务总监中的二人或多人联合签署方可实施。

建立财务联签制度可以规避财务风险，提高财务活动的合理性。当涉及公司重大资金调度、财务运作和可能对公司财务状况等产生重大影响的经济活动时，需要进行财务联签。例如：固定资产投资、资产抵押、资产处置、投资性资金借款、提供或接受劳务等事项及关联交易事项和担保事项等。在这些经济活动中实施财务联签制度可以更好地监督企业的经济活动，保障企业的可持续发展。财务联签制度发挥的重要作用具体有以下几项：

(1)提高企业新项目投资的可行性。只有在充分了解和掌握全面资料的情况下，企业管理层才能做出正确的选择，如果只有一人签名确定，则很有可能因背景资料不完善、考虑不周全、不适合企业实际情况等因素造成投资失败。通过财务联签制度，可以提高新项目投资的可行性。

(2)规范企业决策程序。实施财务联签制度，在对企业重大对外投资和重大技改项目投资时，因为要经过各级管理层审核签字，所以各级管理层都会对项目是否经过可行性研究，是否经过集体讨论，有关合同、协议是否合理、完整等进行监督，从而规范企业的决策程序。

(3)防范企业的不良财务行为。在实施联签制度过程中，公司董事长、总经理及财务总监从各自角度分别对项目进行把关，对于不符合制度规定、违反纪律的行为，可通过拒签予以制止，从而做到互相监督、互相制约，有效地避免违法违纪行为和一些不良财务行为的发生。

2．建立财务管理预警机制[2]

财务管理预警机制是指在分析企业资金流动规律的基础上，通过观察一些敏感性财务指标的变化，捕捉财务管理过程中影响重大的管理波动信号，对企业可能面临的财务危机适时发出警报。通过对财务管理预警机制的建立,不断提升企业抵抗财务危机的水平，保证企业财务活动的运行处在一个安全、可靠的状态中。企业财务管理预警机制的构建一般有三个环节，即：资金的筹集、使用和分配。但是煤业集团的发展资金具有一个重要特点，即主要来源于国家政策的扶持资金或主业资本，其资金具有金额大、期限长、风险较大等特点，因此，煤业集团在构建多元化战略的财务管理预警机制时，应更加注重企业的事前控制和过程控制，做到适时、及时预警。

(1)健全资金管理控制制度。根据煤业集团多元化发展的投资特征，结合企业日常管理环节，煤业集团在构建财务预警体系时，应将监控的关键放在项目投资的决策、营运和最终结果上。建立健全项目投资的管理制度和控制流程，依据制度和流程，测试投资项目中各个环节的一些财务敏感性指标，从而实现对投资项目的事前和事中预警控制。

(2)选择预警体系指标。预警体系指标的选择应符合企业的特征，满足市场的需求。指标的选择应注意以下几个方面：体现对资产质量和变现能力的考察，高度关注对现金的控制；能够测试企业可持续经营情况下的收益变化；为补充和完善预警指标体系引入适用的咨询管理工具。目前这些指标主要包括资产负债率、应收账款周转率、现金比率、主营业务利润率、总资产收益率、销售营业现金比率、非付现成本占营业现金净流量比率、经营活动现金净流量增长率、资金安全率、存货周转率、投资收益差异率、投资收益变化率、经济利润等。

(3)样本数据的收集。样本数据的收集是预警机制发挥作用的关键之一,数据本身应该具有一定的可靠性、代表性和广泛性。受数据来源渠道等的限制，我国国内煤炭行业数据库中的样本数据还不够全面和完善。煤业集团在建立财务管理预警机制收集样本数据时，需要注意其广泛性和有效性。一是要充分利用行业年鉴的数据和煤炭专业协会等组织的公开数据。二是要委托专业的市场调查机构、咨询公司等第三方机构进行数据的收集和分析。同时还要考虑一些特别数据的体现，比如一些失败案例数据会具有一定的参考性。三是注意不同行业之间的差异，体现煤炭行业的特征，避免因行业差异对数据分析结果的影响。综上所述，样本数据的收集是一个庞大、复杂的过程，构建预警制制需要准确、合适的样本数据做保障。

(4)建立财务危机反应体系。在构建财务管理预警机制的过程中，还应注意对一些危机事项的快速反应和有效控制。煤业集团的财务预警危机处理控制应在集团公司层面进行，从高层出发高度关注，制定危机处理预案。通过多方位的调查，找出容易发生危机的关键点进行监控，收集和计算相关财务预警指标数据和分析数据，从危机监控点和反馈系统两方面建立集团公司的预警反应体系及应付危机的处理系统。当财务危机发生时，能够通过财务危机反应体系迅速启动反应系统，将信息传递到集团公司，从而控制财务危机的发生。随着市场的变化，财务危机反应体系也应有所调整，应定期组织相关人员根据市场情况和企业发生危机的状况进行评价和分析，及时对财务危机做出反应，并对应对预案进行调整。

(5)考虑非财务因素对财务管理预警机制[3]的影响。在构建传统的财务管理预警机制时，一般对量化的财务数据进行分析，但不是所有影响危机的因素都能够予以量化，因此，企业在构建财务管理预警机制时，要全面考虑一些非财务因素造成的影响，这些因素有的短期内不容易被发现，需要长期的积累。同时，不同的危机事件对企业的影响不尽相同，所以如果仅仅利用量化的财务指标来构建财务管理预警机制，在结果分析中就可能出现偏差。综上，在企业可持续、多元化发展中，构建财务预警机制时应考虑具有一定影响的非财务因素，构建一个具有信息时效性、客观的复合型财务管理预警体系。

三、完善煤业集团资金管理控制的措施

针对当前煤炭行业的整体情况，即企业没有建立人员风险、道德与行为准则，全面风险管理体系不完善，管理控制精细化程度不够，信息沟通机制不健全等，煤炭集团在实施基于风险管理导向的资金管理控制制度时，还应着重强化以下几个方面的内容：

(一)改善资金管理控制环境，强化企业文化

控制环境对于打造企业文化、提供纪律约束和影响员工自我监督有着重要的作用，企业改善控制环境时应从四个方面着手：

1．建设煤业集团文化

将员工道德与行为规范的具体要求或措施写入《企业文化手册》，通过制定《企业文化发展规划》及《企业文化手册》，从制度上约束员工遵守职业操守，逐渐使其融入企业，充分体现其价值所在。企业管理层改善管理思路和理念，从根本上吸引员工参与建设，让风险控制思想深入人心，形成系统的风险文化。

2．完善煤业集团治理结构

通过完善公司的治理结构来改善企业的管理理念和管理方法，明确监督主体，促进企业的管理方式更加科学化，主要从以下几点进行：董事会引入外部董事，增强董事会的独立性；设立审计委员会，监督企业财务和财务报告的真实性；完善监事会制度，监事会能独立、有效地行使其监督职能；完善股权、期权激励体制，从而获得稳定的盈利增长预期。

3．健全授权方式和人事管理制度

严格按照所规定的授权方式和人事管理制度，确保关键岗位的人员稳定。设立系统的授权体系或权限指引，实施领导责任制度，建立煤业集团内部控制报告制度。制定各个岗位标准化、具体化的职责，同时可以采取个别部门的轮岗制度，形成一个系统的监督机制。尤其是财务部门，在财务信息的传递、审核等方面更应该做到严格执行规章制度，保证会计信息的准确性、公允性，为企业决策层提供准确有效的数据信息。

4．完善人事管理制度

通过职业能力测试，使企业员工能够在适合的岗位上发挥作用；推动员工检查机制在大型煤业集团中的应用；建立绩效考核与薪酬制度，准确考核员工绩效，并进行激励或处罚。

(二)构建全面的风险管理体系

风险管理体系的构建不是某一部门可以独自完成的。煤业集团具有明显的行业特征，其风险管理体系必须是全面的、系统的、专业的。从制定企业战略目标开始，就要重视对各种风险基础资料的收集，并予以重视，全面分析存在哪些风险及存在的原因，各部门互相沟通，共同建立相应的风险应对策略体系。在煤业集团中通过建立综合的风险管理控制部门，及时、全面、有效地收集风险信息并进行有效处理。

(三)设计完善的资金管理控制活动

1．强化预算控制

强化预算控制要从成本控制着手，通过对现金流量的控制进行重点业务控制，降低财务风险。将实际执行结果与预算相对比，并与员工的薪酬相结合，避免预算执行的任意变动性，从而为全面预算的落实和企业经营活动目标的实现提供强有力的保障。

2．实行资金集中管理

建立以“集中存、集中管、集中用”为核心的财务集中管理模式，可以盘活煤业集团的资金，提高资金的利用率。实现资金集中管理制度，可以从一定程度上改善煤业集团对资金的整体运作效度，提升筹融资能力，为扩大经营、引入投资等重大决策提供资金保障。煤业集团在资金集中管理模式下，还要注意风险管理和资金流程控制，制定各种结算方式的具体操作流程，严把合同、单证的审批关，严格执行支付制度，规避资金支付风险。

3．加强信息系统控制

在大数据时代，信息的传递性和共享性越来越高，煤业集团应当建立统一信息系统，通过互联网等及时掌握省内外、国内外行业动态。制定信息系统控制制度，包括组织机构的建立、职责划分及具体的控制措施，从而保证信息的准确性。建立专业的信息分析技术团队，确保管理的有效性，帮助煤业集团及时掌握最新的技术和信息，帮助企业规避一些因信息延误造成的风险，设计统一的信息技术应用系统和内部控制制度。

(四)建立畅通的信息沟通机制

大型煤业集团要取得长足的竞争力，就必须共享信息，保证信息畅通，只有这样，才能共同发展。建立畅通的信息沟通机制主要应从以下几个方面开展：信息的取得和提供的方式；信息系统修正政策；管理层在信息系统建设中的支持度，在人、财、物等方面的投入和承诺；管理层在接受建议方面的能力；企业内部组织跨部门之间沟通的适当性；与客户和外部环境信息沟通的渠道畅通性和有效性；信息反应机制的建立和接收到信息之后的追查行动是否及时。

[1]毛新述，杨有红.内部控制与风险管理——中国会计学会2009内部控制专题学术研讨会综述[J].会计研究，2009(5)：93-95.

[2]张超.煤业集团全面风险管理及其支持系统研究[D].济南：山东财经大学，2013.

[3]王稳，王东．企业风险管理理论的演进与展望[J].审计研究，2010(4)：96-100.

The Construction of Capital Control System of Coal Industry Group from the Perspective of Risk Management

WANG Yun

(CollegeofAccountingScience,HenanUniversityofEngineering，Zhengzhou451191，China)

In recent years, China′s demand for energy is growing rapidly,which speeds up the development of the coal industry groups. However, the industry span and geographical span of coal industry group make the management difficult invisibly, resulting in the increasing of financial and operational risk. Improving the interior control system will be bound to reduce financial and operational risk, promote the stable and healthy development of the enterprise, as well as realize the enterprise′s strategic goals. In order to maintain the sustainable development, it is necessary for the coal industry group to not only raise its capability to resist risks but also construct its capital control system.

risk management; capital management; internal control; coal industry group

2016-12-23

河南省软科学研究计划项目(172400410665)

王 云(1980- )，女，河南南阳人，河南工程学院会计学院讲师，硕士，研究方向为审计理论与实践。

F276.3

A

1674-3318(2017)03-0005-04