关于审计失败的思考——基于“新大地”审计失败的案例分析

张一彤

首都经济贸易大学

一、新大地审计失败案例分析

2010年，新大地启动创业板IPO，在经过证监会审核通过后进入创业板发行。随后有媒体曝出新大地可能使用了财务造假的手段来粉饰业绩，最终通过调查证实其确实存在财务舞弊现象，证监会决定终止其上市请求。

1、公司内部财务舞弊问题分析

(1)虚增收入：新大地运用多种手段进行收入的虚增，其一是以真实销售客户的名义虚增收入，将虚构的收入拆分到数量较多的小客户中，同时在销售产品时多采用现金交易的方式，而非银行收款。其二是将自有资金转化为收入，利用实际控制的公司虚构交易情况，以购买原材料或建设厂房等方式将自有的资金转移到其控制的公司当中，然后再虚构销售将那笔资金转回到新大地，从而达到虚增收入的目的。

(2)虚减成本：根据当年卖价和毛利率计算得到的茶油营业成本为每吨33618元。此时，茶油的原材料成本已经低于根据卖价计算得到的营业成本，而营业成本是在材料成本的基础上还需要加上人工费用和制造费用。可见，新大地对生产环节所发生的成本做了手脚。

(3)虚增资产：新大地为了追求上市，夸大其拥有的资产总额，在2009—2011年间多次向其控制的某家建筑公司以支付建造费用转款，伪造在建工程，列入资产负债表中的资产总额当中。然而，事实上该建筑公司并没有实施工程建造。基于此行为，新大地在资产负债表中三年虚增固定资产的金额为227.68万元、648.73万元、264.5万元。

(4)隐瞒关联方交易：新大地伙同注册会计师对其关联交易进行伪造和掩盖，在其披露的信息当中，前十大客户与新大地不存在关联交易，通过该手段它成功的进行了资金转移、虚增收入等一系列造假行为。根据证监会的调查结果显示，其三年的前十大客户共有22家，其中有10家公司都或多或少的与新大地存在关系，而且其交易金额不菲。

2、外部审计问题分析

从新大地公司的招股说明书我们可以看到，为新大地公司出具验资报告的是立信会计师事务所，签字注会为赵和宇、王海滨。然而按照证监会调查披露结果显示，赵和宇不仅在立信会计师事务所执业，而且还是北京中兴新世纪会计师事务所的负责人，更是新大地公司第三大股东大昂集团的总裁。如果新大地能够成功 IPO，赵合宇作为新大地的第三大股东大昂集团的总裁也将是最大受益者之一。注册会计师与发行企业存在如此紧密的利益关系，注册会计师赵合宇对新大地科技的验资过程的“公正性”是很难保证的。这严重违反了外部审计最关键的前提条件“独立性”。

二、审计失败的防范措施

1、完善上市公司内部治理结构

本案例中新大地的大股东黄运江还是公司经营管理者，使得上市公司的董事会与管理者高度重合。在这种情况下，监事会的地位会被董事会或管理层压制，很难在公司的经营过程出现问题时进行监督和提醒。为了能对企业完成高质量的审计，上市公司应尽量避免发生财务舞弊，降低被审计单位给注册会计师带来的风险和压力，发挥其内部相关部门的监督责任，完善公司内部的治理结构。

首先，充分发挥股东大会在公司运营过程中对控股股东的约束作用，更好地维护中小投资者的利益。其次，建立健全上市公司董事会的组织架构，发挥独立董事在公司治理的作用。董事会与总经理职位分离，能够保证职务不相容；而独立董事能够保障分权制衡，确保董事会和管理层的相对分离，决策者与执行者不重合。同时发挥公司内部审计的作用，设立审计委员会。最后，发挥监事会的监督职能。监事会能否充分发挥作用严重影响着公司的有效、合法运营，因此保证和推动监事会的权力行使，能有效提高其对董事会和管理层的有效监督，促进公司的可持续发展。

2、加大政府对审计师的监管和惩罚力度

首先，政府部门应当根据行业的发展情况和出现的问题，同时吸收和借鉴国际上相关领域的经验，及时制定或者完善相关法律法规和披露制度来加大对注册会计师和会计师事务所的监管力度，推动形成更加有效的审计业务质量控制体系，同时可以采用注册会计师社会职务公开制度，尽量杜绝如本案例中注册会计师赵和宇身兼数职等的违法行为。

其次，会计师事务所和注册会计师串通公司进行造假行为所带来的收益往往会远大于他们受到因违规受到惩罚付出的成本，这也造成了他们选择铤而走险试图蒙混过关。这也表明了我国的相关法律法规对进行违法违规行为导致审计失败的注册会计师量刑较轻。因此，修改和进一步完善法律法规，对违法行为进行严惩，有助于从源头扼杀掉上市公司和审计师造假的想法，增强法律意识。一是降低诉讼者的诉讼成本和门槛，二是如果对投资者造成了严重的利益损害，需要将责任追究到事务所及个人，采用法律手段加大对违规者的打击力度，从成本收益角度给注册会计师带来压力，更好的维护信息使用者的利益，推动审计行业健康稳定的发展。

3、注重注册会计师的职业道德教育

建立和健全注册会计师的职业道德教育体系，包括对注册会计师的职业责任、职业品德和专业胜任能力等进行教育。首先需要加强对注册会计师个人职业品德的教育，提高从业人员的素质。当注册会计师确立了正确的职业价值观，这会辅助他们遵循独立、客观等原则，加深对道德规范的理解。其次政策法规教育也必不可少。政策法规教育利于注册会计师知法懂法守法，引导其学习和自觉遵守相关法规要求。最后加强对注册会计师的专业胜任能力教育，培养职业谨慎和职业怀疑态度，同时对专业技能和知识进行后续教育，提高注册会计师的执业能力，提高审计效率，尽量避免审计失败的发生。

[1]曹媛，上市公司财务舞弊问题研究——以"新大地"为例，[D]，北京：财证部财政科学研究所，2015.

[2]刘明辉，高级审计研究，[M]，大连：东北财经大学出版社，2013(2)：249-271.

[3]应里孟，阳杰，基于财务舞弊GONE理论的新大地财务造假动机案例分析及审计启示，[J]，论坛，2016(9)：14-17.