企业会计准则与企业所得税法的差异问题研究

2017-03-09宋亚军

环球市场 2017年31期

关键词：所得税法所得额征管

宋亚军

唐山学院

企业会计准则与企业所得税法的差异问题研究

宋亚军

唐山学院

我国在2006年2月颁布《企业会计准则》和38项具体准则之后，20近两年，财政部陆续发布了一些准则解释、会计处理规定等。本文先分析两者的差异表现，接着提出协调差异的必要性和可操作性，最后结合我国的国情给出一些建议。

企业所得税；准则；差异

一、企业会计准则与企业所得税法的差异主要表现

随着会计准则的不断完善，税法体系不断形成，两者在收入、成本、费用、资产方面的处理方式差异逐渐增大，使得所得税的计税基数远远的偏离了会计中的利润总额。

(一)在收入确认方面的差异

2017修订版《企业会计准则第14号----收入》指出：收入，是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。我国企业所得税规定，企业以货币形式取得的收入，为收入总额。二者在基本概念上有所差异，但不能判定谁的范围宽与窄。分析企业所得税法中的视同销售的情况，例：尚彩化妆品公司将自产的化妆品无偿赠送给本企业以为的其他人，实际成本是40000元，同类产品不含税价为50000元。

借：营业外支出 48500

贷：库存商品 40000

应交税费---应交增值税(销项税额) 8500

根据企业所得税法实施条例的规定，企业发生的这种捐赠应当确认收入，计算应纳税所得额50000-40000=10000元。

(二)在费用扣除方面的

企业所得税法的规定，在计算应纳税所得额时，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出都可以扣除。以公益性捐赠为例，公益性捐赠与企业日常的经营活动无关，会计账务处理将其计入营业外支出。按照企业所得税的2017修改后的最新规定，“企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过年度利润总额12%的部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。”公益性捐赠会计上计入“营业外支出”，且不存在扣除比例的限制；在企业所得税中，规定了允许扣除的比例，为了计算税，需要纳税调整。

二、两者的差异的原因分析

企业会计准则和企业所得税的差异主要有以下原因：

(一)两者核算的原则不同。

企业会计准则的实质重于形式的原则，即企业处理交易或者事项不仅应依据其法律形式，必要时应透过法律形式，分析其经济实质。企业所得税中分析应纳税所得额时针对涉税事项，就不能由税务会计人员根据自己的职业经验判断、估计。又如，会计中谨慎性原则的应用，企业在必要时可以对资产计提减值准备金，解决企业虚盈实亏的状况，有利于财务会计信息质量的提高，但计税时要根据实际情况，没有发生的不可预测，否则有偷税嫌疑。

三、两者的差异有必要协调

(一)税务机关征管成本高

税会差异过大，税收核算成本和税收遵从成本逐渐提高，避税的可能性加大，使得税务机关监管成本提高和税收收入下降，最终导致税收征管效率较低，不利于税收征管、税收检查工作的进行。过大征管工作量给税务机关带来麻烦，而且可能造成税款的流失。最终可能会因时间差异少缴税款的目的，税务机关的征管成本较大，不符合税收工作目标。

(二)企业的税收风险较高

实际工作中，有些单位的会计人员既负责记账又负责报税，如果没有及时的更新补充税务知识，可能会带来很大的风险。比如，对税收优惠政策的不及时，不全面，导致不能为企业节税。

案例：甲公司为开发环保设备的企业，2016年，由于开发某节能环保设备项目，接受一项政府补助350万元，补偿其研发项目支出。2016年8月收到款项，但研究项目正式启动是在2017年3月份，并于2017年全部用于研发支出，未形成无形资产。企业会计处理如下：

2016年8月

借：银行存款 3500000

贷：递延收益 3500000

2017年3月

借：管理费用 3500000

贷：银行存款 3500000

借：递延收益 3500000

贷：营业外收入 3500000

本案例，如果350万的政府补助确实属于不征税收入，但企业理解错误，就会发生如下申报：2016年纳税调减300万元，2017年纳税调增300万元。此时，税收风险：2016年将未计入“营业外收入”的财政性资金进行纳税调减，本年度少计了收入。那么，正确申报应为：2016没有影响，2017年在收入类纳税调减300万元，在扣除类纳税调增300万元。