透过审计案例谈审计风险的应对策略

林智亮

宁德市蕉城区审计局(宁德市蕉城区固定资产投资审计中心)

一、审计风险概述

1.1 什么是审计风险

所谓的审计风险就是审计人员对财务报表进行核实，最终认证推翻之前对其的判定，不符合事实的错误结论使得审计员发表错误的审计意见的风险。

1.2 审计活动与审计风险的关系

审计活动与审计风险相关联，在审计活动过程中，审计风险也会随之而来。由于现代审计是以企业的财产所有权和经营权分离为出发点，审计应该在理论上起到协调委托人和代理人利益的作用，最大限度地实现两者利益的平衡。注册会计师的审计报告能够有效解释管理当局委托的经济责任，降低财务报表使用者在决策过程中面临的信息失真风险；而在审计活动中，由于审计人员失职，没有发现人为欺诈行为，审计人员将被判决赔偿，共担风险，成了替罪羊。由此，审计人员面临的审计风险越来越大。

二、审计风险案例分析

2.1 审计失败导致的审计风险

审计失败是因为审计人员不遵守审计准则的要求，并发表了错误的审计意见。例如，注册会计师派出不合格的助理履行审计职责或审计程序不到位，最终没有发现财务报表中的重大错误。“银广夏事件”事件就是一个很好的例证：2001年8月，《财经》记者揭开了一个重大的虚假故事：天津广厦1999年，2000年，获得出口产品的“利润”，是不存在的，整个事件纯粹是一个骗局。而中天勤会计师事务所审计过程，出现一些重大的失误，如：(一)未有效地执行应收账款认证程序，所有询证回函是由公司收发，没有直接发送给注册会计师。(二)审计人员采用备选程序时，没有执行认证程序的应收账款，仅以内部证据便确认公司应收账款。(三)审计项目负责人为非注册会计师。审计人员普遍缺乏外贸业务知识，缺乏专业能力。(四)涉案的审计人员未能保持专业谨慎，出现了重大错误。(五)未能有效进行分析测试程序，如存在以预审代替年审、不落实三级审查制度等。

2.2 经营失败导致的审计风险

经营失败，是指由于经济或商业条件造成的业务，不能达到投资者的期望。一旦企业从事商业活动，就存在经营失败的可能性。问题是，当企业出现经营失败时，审计可能失败，也可能不失败；而公众却无法正确理解经营失败与审计失败之间的区别，这往往会连累审计人员。1982年潘斯奎尔银行(Penscott Bank，Inc。)的失败和毕马威(KPMG)的巨额赔款案例都很好地说明了这一点。当公司破产或资不抵债时，财务报表用户经常会想到审计也失败了，特别是最近的财务报表审计报告是公正的时候，此时用户仍然会起诉审计有错。从理论上讲，经营失败与审计人员无关，但实际上审计人员风险依然很大。

2.3 其他原因导致的审计风险

事实上，审计失败的原因一般来自两个方面，一个是由于被审单位的欺诈管理，二是由于审计单位自身的因素。另外，如审计人员对被审单位极为信任，不保持专业审慎，不恰当的设计和执行审计程序；审计证据收集不足，职业能力差，职业道德低下，也是发生审计风险的直接原因。

三、审计风险的应对策略

透过上述案例，要有效的减少或规避审计风险，我们可从这几方面入手：

3.1 完善审计单位的内部管理制度

审计单位需要拥有独立的审计经费。如果审计人员对经营者财务依赖，经济利益的独立性造成损害，定然对审计意见有影响。因此，审计单位内部管理制度不完善是导致审计独立性不足的源头。

审计单位应建立以质量为导向的晋升制度、薪酬、绩效考核和程序。在承接业务时，避免过分强调商业利益，而忽视业务质量。要细心了解被审客户及单位的基本情况。最近几年国内证券市场发生的一系列审计失败案件多，大多是审计人员对单位基本情况的了解不够。在审计中，审计人员应严格按照审计程序，使用合理的审计方法，收集合适的审计证据。同时，需要有适当经验与能力的审计人员，承担着独立审计的重要任务，有效得避免发生审计风险。

3.2 提升审计人员综合素质

审计人员是审计工作的实施者，其业务能力，直接关系到审计质量和成败。而时代的要求和审计方式的更新对审计人员的素质提出了新的要求。单位要积极培养具有复合型知识结构的计算机、审计系统开发人员。审计人员通过参与各种形式的培训和实践，学习新的审计理论、技术和方法，提高综合素质，使之成为审计专业人员，有效防范、避免审计风险的发生。

3.3 加强审计风险控制能力

重大错报风险主要包括两个层面：报表层次和认定层次的重大错报风险。两者之间的合理区分是前一时期的一项重要工作。此外，还应对其他可能的风险进行评估，加强对剩余风险范围和类型的界定是关键。如检查风险易发生在操作和取证过程中。因此，合理界定审计程序和程序的时间，性质和范围，加强对各项要素的控制，是降低审计风险的重要前提条件；另外审计人员严格控制审计质量，是各个环节降低风险的关键。审计人员应根据审计风险模型和企业的实际运作情况，探索整个审计工作的深度和力度，把风险问题控制在一定范围内。

3.4 辩证地看待审计风险

审计风险，一方面会带来经济赔偿，甚至可能导致监禁，这在一定程度上导致就业人员伤害很大，减少了公众对审计的的信任度;另一方面，审计风险也有其积极的意义。由于审计风险的存在，往往会促使审计人员不断创新工作思路，改进工作方法，加强职业道德建设，在审计过程中更加审慎。审计工作的开展，将有助于我们更好地理解风险，更好地控制风险发生。所以审计人员应该有一个好的态度，付出足够的努力，提高应对审计风险的能力。

四、结束语

最后，需要指出的是，尽管审计风险有很多原因，审计人员在执业中，应保持应有的专业审慎。这种专业的怀疑态度既有助于维护审计结果，也有助于提高审计效率。在审计工作中，即要保持独立性，强化内部审计的作用，又要加强对被审单位的内部监督，有效降低审计风险。

[1]张强，《供应链金融风险特征及审计应对策略》[J].南京审计大学学报，2016(13)

[2]叶陈刚，何欢.《 会计师事务所审计风险识别与控制》---[J].财会通讯(学术版)，2007(4)

[3]《审计学》——《第四章应收款项审计_百度文库》——2016.2