烟草企业加强全面预算管理的思考

2017-03-09纪岫

环球市场 2017年36期

纪岫

湖南中烟工业有限责任公司吴忠卷烟厂

一、引言

烟草企业以“战略引领、计划（目标）牵头、预算支撑、评价驱动”四位一体策略，构建全面预算的管理体系。全面预算管理内容已从传统的财务预算前延至业务计划预算，便于从业务立项开始整合统筹，促使了战略预算引领更具前瞻性、目标和计划设定更具可行性、财务预算编制更具准确性、预算评价和分析更具客观性。全面预算在管理在烟草企业发挥的作用越来越突现，全面预算水平得到不断深入和提高。但是受各种因素制约和影响，全面预算管理还应进一步改进、创新和完善。

二、全面预算管理发挥的作用

烟草企业实施全面预算管理以来，在预算管理上下了很大的功夫，行业通过层层压实责任、信息技术运用、大力推广全预算体系的方式，逐步完善预算管理职能，使得预算管理与战略目标更加融和。

1、价值传导逐步突显

各业务单位以计划联动、目标连锁、预算联控为目的，着眼全局，放眼未来，全面、系统地编制预算，预算管理的精度、细度不断加强，战略预算符合企业发展又符合绩效管理目标要求的契合度逐步提高，企业所有资源“ 物尽其用”的状态越来越吻合，预算管理在烟草企业中的管理价值体现逐步突显。

2、预算管理逐步精细

自实施全面预算管理以来，烟草企业各个部门各单位，从业务作业流程环节入手，横向到边，纵向到底，将预算业务指标与财务预算对接，由全体人员共同参与，编制、执行、分析和反馈。预算从编报、职能评审、综合评审过程，都体现业务与财务的紧密结合。通过预算理念、流程、考核等内容的提高促进各层面的沟通和协调，近年来行业预算管理水平不断提高，预算编制、预算控制和预算分析更加精准。

3、系统统一数据共享

烟草企业通过引进预算系统，改进预算编制的手段，提高预算的效率和效果。通过大数据集成将预算系统数据整合和共享，提高了预算分析能力，为决策支持提供依据。

4、责任明确权责匹配

明确了预算流程和组织结构，建立责任主体，将权责利挂钩，建立合理的激励和约束机制。

总之，全面预算管理的实施成为烟草企业转变观念、提升水平、创造价值和支撑战略的重要手段。

三、烟草企业预算管理现状

（一）预算编制仍存在随意性

烟草专卖体制的特殊性，家大业大的通病，编制预算习惯往往按计划依据历史数据和经验判断而定，预算计划不精准、不合理、费用预计缺乏前瞻性，存在个别项目预算编制与实际执行偏离较大的现象。例如：下级单位对集团公司年度内所有工作事项掌握不全，常常对日常费用预计不足，造成如差旅费、办公费、运输费等预算偏紧，时常申请调整；投资和维修项目申报时，担心设备出现状况，求全、求大申报预算。实际实施时，因招标、采购、维修期限、生产安排、审计等诸多种原因，预算执行进度缓慢，出现为完成预算年底突击集中报账或预算执行程度偏低的现象。这些现象造成预算有可能调整频繁，缺乏刚性。而预算执行不均衡，不利企业费用的控制改进和对比。

（二）预算系统与其他系统对接不畅

近年来，电子信息技术迅猛发展，烟草企业顺应发展，从规范和效率出发，先后开发运行预算系统、采购管控系统、资金支付系统和ERP财务核算系统，这些系统环环相扣，互相联动，预算系统做为系统的源头，重要程度可想而之。实际运行中，由于企业预算管理人员综合专业技能和电算化操作水平不一，往往因预算科目、项目掌握不全部，经办人员为了报销而使用不相符的科目预算去发生业务；因ERP系统操作不熟练、资金支付填单等错误原因，造成部分预算执行受阻，致使真正的业务无法执行的现象。财务人员常常化费很大的力气和时间联系几个系统信息人员纠正错误和修改预算，经办人员又为业务不能按时支付而焦虑。业务人员和财务人员同时感到并没有因信息化带来高效快捷的业务流转，反而会因系统过于庞大，系统间对接不畅使得预算在执行中受困。

（三）预算过程考核不严格

烟草企业均建立了预算管理机构和管理制度，预算编制、申报、执行、考评也都在执行，预算管理现状中，执行程度和效果不一。

预算编制过程中，因业务部门预算管理员变动或对经济业务预计不足，出现预算漏报，少报、错报事项。执行过程中，因战略计划、目标不合理、不科学原因，使得预算执行发生问题，这些问题有客观因素，也有主观因素。预算评价时业务部门以种种不可控因素为由申辩，考评部门因服务不到位和怕得罪人放松考核，造成预算考评机制形同虚设，流于形式。一套全面客观、兼顾公正的预算考评体系的建立尤其重要，也是推动预算管理不断完善的必备手段。

（四）预算定额体系不健全

构建科学的预算定额标准体系，是资源分配的重要依据，是确保预算目标实现的关键，烟草企业在预算定额上还存在以下问题。

1．总体规划不到位。预算定额是一项繁琐、细致的工作，由于各企业单位管理方式和重视程度不一，定额体系建立的进度和定额数据库的形成参差不齐。各企业定额标准的制定口径和标准不统一，企业间部分定额标准的差异较大。

2.制度建设有待加强，管理责任落实不到位。定额标准的管理、考核与评价等相关配套制度与工作机制还不健全，归口管理责任落实不到位，难以实现对预算定额项目的有效管理。

3.管理分工不明确。企业内部对定额数据建立有相互推诿和收集整理数据的为难情绪，预算定额标准建立的归口职责和定位不清，分工不明确。化钱的部门认为定额是财务或企管的事，而简单的定额不能满足企业的要求，有效的定额又让企业受到制约产生抵触情绪。

四、烟草企业预算管理建议

（一）预算编制科学统筹

1、优化资源分配方式

构建战略、目标、计划、预算、评价五个要素的PDCA循环，实现要素管理的持续优化。通过预算理念、流程、考核等内容的提高促进各层面的沟通和协调。明确各层级责任与分工，通过目标层层分解，使控制策略与战略保持一致，同时为自下而上形成资源需求及自上而下资源配置等做好输入和准备。充分利用外部视角，根据行业发展趋势科学统筹和调配预算，集中头部资源，打造爆款，从而提升品牌核心竞争力和价值驱动。

2、以业务驱动进行预测

引进预算系统，改进预算编制的手段，提高预算的效率和效果。通过业务财务一体化开展预算编制、申报、评审、分析和评价。通过业务耗用的最优时间和价值匹配预算，尽可能做到预算精准，资金合理调配使用，把钱用在刀刃上。

生产：以销定产（品牌、规格）、产销平衡、总量控制，确定各卷烟厂不同牌号、规格卷烟的生产量。

采购：依据不同牌号、规格卷烟的生产量以及单耗定额，确定各种物料的采购量及采购资金

销售：依据卷烟计划管理的特点，在不能突破总量控制的前提下，改善、优化卷烟品牌、规格结构。

（二）掌握系统之间的关联性

企业不仅要加强财务人员专业技能水平和信息化操作的水平的提高，还应提升财务人员解决问题和分析问题的能力。要掌握系统与系统间的勾稽关系和运行规律，要有快速解决业务部门问题的能力，充分发挥预算系统龙头作用。财务人员还应当好预算培训员，指导业务部门掌握预算所涵盖的财务指标，服务职能部门完整地申报预算、正确填报单据，确保预算执行畅通。

预算执行中的偏差通过标准化流程进行校正，同时持续优化系统。利用信息化技术将业务-预算-财务各系统联动管控，数据集成共享，预算执行多维度实时统计查询。通过大数据集成提高分析和决策支持能力，防范企业经营风险，为业绩管理体系全面建设奠定基础。

（三）严肃预算过程考评

预算考评要从及时性、准确性、合规性和完整性四个维度开展。预算编制应准确，不缺项、不漏项、不夸大，要可依、可据。预算执行应按经济业务有序进行，过程要合规、完整，执行中不可控因素的剔除要有确切的依据。预算分析要客观、透彻，理由要充分。预算考评部门要依据制定的标准分级考核，按期通报考评结果，分析、跟踪和服务考评事项，层层传导压力，使预算管理机制高效运行，预算管理价值更加突显。

（四）完善预算定额体系

定额预算是全面预算的重要组成部分，也是精益成本管理的重要手段，企业建立定额体系建设有益于烟草行业进行成本费用的预算、管控评价及行业对比分析，建立健全精益成本与预算管理相结合的制度可以实现成本的事前、事中、事后控制，全面提升管控水平。

烟草企业应全面梳理、归集整理、现场调研各业务环节成本费用发生情况，制定定额体系实施计划。分步骤、分环节建立定额指标目录和定额值，查找相应环节存在的问题，设置相应的预算项目定额参数表，固化预算项目定额指标。每年根据管控要求适时修订调整定额标准值，把定额数据内置在预算系统，以供预算编制、审批为依据。通过定额管理的不断完善有效控制了各项成本费用，促进了企业管理持续改进提升。