浅析作业成本法在我国的应用

亢艺璇

（河北大学 管理学院，河北 保定 071000）

浅析作业成本法在我国的应用

亢艺璇

（河北大学 管理学院，河北 保定 071000）

随着科技水平的提高，企业生产的自动化程度越来越高，制造费用在产品成本中所占的比重也越来越大，这使得传统成本核算方法显现出巨大的不足，由其核算出来的成本信息严重失真。在这种情况下，作业成本法慢慢走近学者和企业的视野，成为会计界关注的重点。加强对作业成本的分析不仅对世界企业，更对我国企业更好的进行成本核算有重要意义。作业成本法是现代化的产物，有利于企业更好的核算成本，为管理着和决策者提供更为真实全面的成本信息。作业成本法的理论已日趋成熟，并在美国、日本等国家得到了广泛成功的应用。虽然我国企业要达到广泛成功的应用作业成本法仍需走很长一段路，但是，通过学者、企业和各方面的不断努力，一定可以找到适合我国国情的作业成本法核算体系，从而提高企业的经济效益，促进企业的健康发展。分析了作业成本法在我国的应用现状及问题，并提出了解决问题的措施。

作业成本法；问题；措施；成本核算观念

一、 作业成本法在我国企业中应用的问题

作业成本法介绍到我国也有二十多年了,虽然很多学者和企业都对这种先进的成本核算系统非常感兴趣,其中也不乏敢吃螃蟹者。但是目前我国企业作业成本法的技术还不够娴熟，应用作业成本法的企业远不及国外广泛,应用行业也主要集中在制造业，在实际应用中存在很多问题。根据调查显示,目前作业成本法主要应用于我国市场竞争较激烈行业中的少数先进大型企业集团,如美的集团、东风汽车等。有些企业从决定采用作业成本法解决企业的成本核算问题起,两三年都没有取得实质性的进展，还有一些企业对于作业成本法的实施，“雷声大，雨点小”没过多长时间就没有结果了。为什么在国外广泛成功应用的作业成本法,在我国却寸步难行?分析其原因,不但有外部环境的约束,也有来自企业自身的阻力。

1.来自外部环境的约束

首先，科技水平相对不高，作业成本法赖以存在的社会环境还未形成。近几年来，随着我国经济的快速发展，科技水平也不断的提高，但是从总体来看,我国的科技发展水平比西方发达国家还是落后很多,差距仍然很大，能将高新技术应用于生产领域的企业为数很少。

其次，管理会计未在国内广泛应用。管理会计是作业成本会计应用的基础,而目前管理会计在我国企业经营管理中的应用尚处于初始阶段。经营管理者缺乏在管理上寻求效益的内在动力和意识,并且内在科学化管理的要求不强烈,也必然会导致作业成本会计应用上的滞后。

再次，投入成本较高,风险大。企业要想进行成本变革,实施作业成本法,需要从整体层面上进行大规模的分析和设计。项目工程大、周期长,短期很难看出其价值，无法看出其实施的效果，很容易使大家失去信心。

最后，现代企业会计准则不认可。目前,会计准则规定,企业在进行成本核算时要采用制造成本法,这与作业成本法之间存在冲突。作业成本法并未得到我国会计制度和相关会计准则的认可，企业进行财务披露和申报纳税时要想将作业成本法提供的成本信息进行核算存在法律障碍。

2.来自企业自身的阻力

首先，难以协调管理工作。作业成本法的实施是一个庞大的工程,涉及到企业的方方面面，几乎所有人员都要参与,关系协调困难。并且涉及的企业每一位人员的具体工作及利益的重新分配,因而会遇到很多阻力。因此，作业成本法的实施会遇到很大的阻碍。

其次，难以权衡作业成本法实施的成本效益。此时的效益是个难以衡量的量化指标,所以企业在实施作业成本法时有更多的顾虑,从而在选择作业成本法时也就有很多顾虑。

再次，传统的成本核算观念难以突破。一般企业已经制定了财务会计的一些准则，制约了成本核算体系的改进，在这方面传统的观念也会制约作业成本核算体系设计。

最后，我国人员素质还不能满足作业成本法要求。我国现在缺乏能够协调成本核算过程中涉及到的各个部门之间关系的综合型人才，如果各部门之间的关系不能很好的处理，这就对作业成本法的实施产生制约作业。

二、作业成本法在我国企业应用中问题的解决措施

作业成本法是现代化的产物，有利于企业更好的核算成本，为管理者和决策者提供更为真实全面的成本信息。作业成本法的理论已日趋成熟，并在美国、日本等国家得到了广泛成功的应用。虽然我国企业要达到广泛成功的应用仍需走很长一段路，但是，笔者相信通过学者、企业和各方面的不断努力，一定可以找到适合我国国情的作业成本法核算体系，从而提高企业的经济效益，促进企业的健康发展。

作业成本法在我国的推行过程中存在许多问题，我们不但需要从企业自身进行改造，也需要找出解决的措施，灵活改进作业成本法。

1.坚持成本—效益原则

对于成本系统的选择，不仅要考虑其提供的成本信息的准确性和实施的适用范围，还须考虑其实施的成本和效益。企业要想实施作业成本，需要进行可行性分析、方案设计等一系列复杂的程序，其成本较高。因此需要我国企业在运用作业成本法时首先应通过“成本—效益”分析判断这样做是否能为企业增效，并不是所有的企业实施作业成本法都能增效。

2.企业结合自身情况，灵活运用作业成本法

作业成本法理论虽然已经日趋成熟，但是大部分是美国等国家根据其各国企业实际情况研究出来的，因此并不是作业成本法体系的所有内容都适合我国企业。这就需要我国企业灵活运用作业成本法，要符合企业自身情况，从而达到运用作业成本法的最好效果。在运用中不但要吸取别人的经验，还要在企业亲自尝试作业成本法的实践中不断摸索，根据自身的成本特点和工艺特点去不断完善作业成本法系统，逐步推广，不可急于求成。

另外我们还需注意制造的灵活性，这是影响复杂的作业成本法核算实施的另一因素。制造的灵活性造成核算程序复杂化，当结构和生产一直发生改变时，精确地管理分配成为成为一项复杂的任务。然而，在仅有的极少的例子下，就制造业的灵活性和作业成本法的适应性关系的研究是相当有限的。

3.成本管理思想，科学认识作业成本法

要想成功的应用作业成本法，不仅需要技术上的支持，也需要企业更新管理观念，科学地分析解决问题。需要更多地将管理思维模式运用于企业的产品设计、定价、顾客获利能力分析、质量管理等管理方面。

基于以上陈述，第一，提供一个简单的应用模型，这个模型可以证明作业成本法在生产灵活性的基础上，被采用的决策是对的；其次促进一场辩论：为什么作业成本法的系统，尽管拥有理论优势，但是仍然没有被大范围的接收和采纳。

4.加大培训力度，建立高素质的管理队伍

在近些年来，学者和管理会计人员对作业成本法有极大兴趣，然而，调查显示作业成本法的扩展过程并不是很明显。作业成本法的成功实施离不开高素质的财务人员。应加大对财务人员业务、计算机及其他方面的培训，成为既掌握会计知识，又懂得相应的管理知识及计算机应用的复合型人才。作业成本法是一种有先进管理思想的成本管理模式，在国外许多国家得到了广泛的应用。虽然在我国实施过程中遇到一些问题，但并不影响它的应用前景，企业将会顺应潮流，根据自身情况，制定解决方案，克服困难，争取条件实施这一先进的成本管理模式。

5.实施作业成本法需要注意的有关问题

作业成本法虽然是现代化的产物，具备了很高的先进性，但是企业应用的时候不能盲目，仍需注意到许多问题。笔者认为，需要特别重视一下两个方面。一方面，切忌生搬硬套，作业成本法近些年受到国内外广大学者和企业的追捧，被认为是当代最为先进的成本核算法，但是，需要企业结合自身的实际情况灵活运用，切忌生搬硬套；另一方面，作业成本法的实施是一项浩大的工程，企业可以自身情况为基础，按照从局部到整体、从简化到复杂的步骤，循序渐进，脚踏实地的实行，切忌急于求成。实施研究也表明，行为和组织变数影响了作业成本法的成功实施。

三、结论

我们可以总结出，作业成本法的采纳率一直很稳健并且公司对于先进技术的操作一直处于制造灵活性的环境下。他们并不乐意采用作业成本法，尽管如此，他们毫无疑问的获得了收益。并且，生产朝着灵活性不断改变。此外，最近调查显示，大量管理者预料到因制造灵活性而带来的更为复杂的系统的改变需求。因此，制造灵活性最终驱使管理者对传统的会计核算系统感到不满意，并且认识到作业成本法的益处。 作业成本法是一项系统的成本核算方法，涉及方面大，涉及到的人员多，这就需要企业领导统筹全局，并且全员积极配合，做好作业成本法的实施工作。

[1]程燕,萧春梅. 浅谈作业成本法在我国的应用[J].经济师,2006,（4）

[2]刘湘.作业成本法在高新技术企业的应用[J].中国乡镇企业会计,2012,（1）

[3]黄银婉.作业成本法在我国企业实施过程中的障碍和对策[J].现代经济信息,2011,（7）

[责任编校：张勇]

F275.3

A

1009-5462（2017）01-0037-03

2017-01-10

亢艺璇，女，河北魏县人，河北大学管理学院会计学专业2014级本科生。