营改增对建筑业的影响及应对与分析

2017-03-09明君妍

绿色环保建材 2017年10期

关键词：进项进项税额建筑业

明君妍

青岛方诚建设项目管理有限公司

营改增对建筑业的影响及应对与分析

明君妍

青岛方诚建设项目管理有限公司

“十二五”规划纲要提出:“要加快我国财税体制改革,逐步调减营业税税收收入,扩大增值税税收范围”。2016年3月23日,财政部、国家税务总局发布《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税[2016]36号)明确,自2016年5月1日起,建筑业纳税人将告别营业税,改为缴纳增值税。建筑业是国民经济的支柱产业，地位举足轻重，与之相关的行业企业较多，专业门类也比较多。研究“营改增”政策会对建筑行业产生怎样的影响，对我国税制体系的改革和进步具有重大意义。

营改增；建筑业；影响及应对

1 引言

建筑业是国民经济中的重要产业之一，2016年全面放开营改增之后，对建筑企业也是个不小的冲击，如何正确应对营改增对建筑企业的挑战成为当前建筑业的首要问题。

2 建筑业“营改增”存在的主要问题

2.1 进项发票取得难度大

第一，影响建筑业“营改增”后税负高低取决于所能获取的用来抵扣的增值税进项发票数额。建筑企业目前的工程成本主要包括人工费、材料费、施工机械使用费、企业管理费、融资费用等，在企业增值税核算时，有很多进项发票难以取得。如沙子、木材、水泥等供应商大多是小规模纳税人或者个体工商户，他们不具备开具增值税专用发票的资格，从而建筑企业难以取得增值税进项发票。第二，“三角债”加大及时获取发票难度。建筑市场上建设单位、施工企业和材料供应商之间相互拖欠工程款、材料款的三角债现象十分普遍，导致建筑企业不能及时获取增值税进项发票用以抵扣。第三，建筑业原材料的来源渠道大多为“甲供材”。在这种方式下，供应商将直接把增值税专用发票开给甲方而非乙方（施工方），从而乙方不能够取得进项发票来抵扣相应的进项税额，只能取得相应数额的结算单。

2.2 进项和销项不匹配，不能及时取得进项发票，加剧企业现金流紧张

建筑业实行“营改增”政策之后，一大部分生产用存量资产如周转材料、机械设备等还需要继续投入生产，创造价值去缴纳相应的增值税销项税额，这样就造成了可以抵扣的进项发票不能及时取得，或超过了抵扣时间导致进项税额与销项税额在时间上的不匹配，从而严重增加了企业的税负程度。由于资金占用过多，周转速度太慢，加剧了企业现金流紧张。

2.3 老合同工程残留，企业税负大幅提高

建筑业“营改增”试点的进行，无论在何时都会残留一大批老合同工程问题，根据有关部门测算（2015），这些老合同工程大概平均占全年合同工程量的一半左右。老合同工程中已完工结算但尚未收回的款项内都不含有增值税进项税额，但“营改增”实行之后，收讫以上款项时均应按照11%的税率缴纳增值税销项税额，如果这些老合同工程无法像以前甲方（建设单位）取得进项发票，进项税额不能够得到正常抵扣，建筑企业将全额承担纳税义务，这在极大的程度上加大了企业的税负，造成纳税不公平。

3 建筑业“营改增”的对策建议

3.1 加强对增值税发票的有效管理

于普通发展相对，增值税专用发票存在着一定的差异性，其主要是把商品的生产环节与销售有效的结合，体现出税负的连续性特征，对企业缴纳的增值税金额存在着一定的影响。因此，就必需通过合法的手段获得增值税专用发展用以抵扣。在此过程中，企业各业务部门备用对于票据的取得到后期的审核给予高度的关注。

3.2 利用优惠政策及减少人力投入方式降低税负

建筑类企业要及时关注国家针对营改增所颁布的各种优惠政策，并充分的加以利用。企业财务人员应及时的对最新的营改增政策解读，准备好申请税收优惠的各种资料，以便及时的享受各种优惠，达到降低税负的目的。另外，对建筑企业来说，人工成本在综合成本所占的比重较大，而且这部分成本取得增值税进项发票的可能性较低，而最新的税法规定新购的固定资产所发生的增值税进项税可以纳入抵扣范围。所以，建筑企业可以通过加强对新技术的引进、更新设备、提高机械化水平来达到降低人工支出的目的，进而降低税负。

3.3 增强核心竞争力，提高在市场中的话语权

建筑企业应该学习先进的经营管理模式，时时刻刻将改革创新放在首要位置，以便适应日新月异的市场环境。此外，还应该建立一个专业、规范、高素质的管理团队和施工团队，增强企业的核心竞争力，力求为客户创造高质量的产品，提高本企业在市场中的知名度，以便在与客户谈判时能够占据绝对的优势地位最大相对获得经济效益。

3.4 “营改增”前后新旧税制衔接应关注的事项

为了有效的防止税负出现增长的趋势，就必须提前完成过渡期的安排衔接，根据实施营改增的之前所采购的固定资产以及存量资产期初进项税额不予抵扣的状况，企业必需合理的把控库存，防止发生只承担销项税而进项税额抵扣不足加重税负问题，因此必需控制采购量，不宜过多。而部分企业存在跨越营改增”前后的工程承包的相关合同，必需科学的归纳收入和进项税额二者之间的连续，防止出现重复征税的状况。

3.5 加大对财务人员的培训力度，增强财务人员的专业素质

在营改增过程中，会计核算精准、治理结构完善的建筑企业更容易受益。营改增增加了建筑企业会计科目的复杂程度，尤其是应交税费科目，变动很大。建筑企业的财务人员对增值税的相关核算接触较少，不够熟练，因此，财会部门要根据营改增带来的会计核算等的变化情况，及时调整岗位设置及人员安排，采用多种形式搞好财会人员的培训。在日常工作中要规范账务管理，增强会计核算的精准度。会计人员要快熟掌握营改增所带来的会计账务处理的变化，不断提高专业素养。此外相对于营业税，增值税的征收管理更严格。财务人员要增加专业知识储备，提高业务能力，要能够熟练操作增值税防伪税控系统。