审计学教学中对二元结构教学法的应用

程腊梅

(长春工业大学经济管理学院，长春 130012)



审计学教学中对二元结构教学法的应用

程腊梅

(长春工业大学经济管理学院，长春 130012)

审计学是一门公认的难度大且具有较强综合性的课程，继2006年以风险控制为核心的审计准则体系实施以来，分别于2010年、2016年对中国注册会计师准则体系进行了进一步修订，这对培养理论功底深厚、应用能力强的现代应用型审计人才又提出了新课题。审计教学既要重视审计理论的解读，又要重视学生实践能力的培养训练。课程培养的目标是使学生具有实际从事审计工作应具备的执业能力。结合审计学教学中对二元结构教学法的应用，研究审计教学方法的改革，以期对从事审计教学的同行们提供一点有益借鉴。

审计学；二元结构教学法；内部控制；教学；应用

审计学课程要求有财务会计、管理学、财务管理 、税收、经济法等方面的专业基础，该课程是会计、金融、法律等其他各门课程的综合运用，不仅涉及审计学的基本理论学习，还要系统掌握审计知识，拥有审计专业判断分析和决策能力。很多初学者对学过的东西有种“似是而非的感觉”，没有清晰立体的印象，课堂上似乎听懂了，可仔细琢磨有些知识又模糊起来。因此，在审计教学中引入二元结构教学法十分必要。

二元结构教学法是指教学中专业理论与职业技能并重的教学模式，结合审计学理论性强、多学科交叉的特点。审计教学内容既要把握理论与方法的系统性，还要使学生了解工作实例，掌握实际应用和操作能力。

1 审计教学改革是审计实践活动的客观需要

1.1 审计实务的变化要求审计教学改革

2016年底发布了12项新的注册会计师执业准则，在12项新的审计准则中，发生变化最大的是审计报告准则，围绕审计报告准则与其相关的准则都做了修订。新增加了有关关键事项沟通的相关规定，这个准则的出台标志着审计报告的格式告别了千篇一律的时代，从而给广大会计信息使用者提供更详实的信息，同时也使会计了解审计工作的内容，了解注册会计师关注的重点领域和事项，了解被审计单位及其所处的环境，更加清晰地知晓和自己决策相关的情况。同时，也为监督审计工作的质量加了一道防护锁，为注册会计师和审计事务所防范审计风险创造有利条件。由此可见，审计环境发生了很大的变化，注册会计师为实现审计目标，要随着审计环境的变化调整审计方法。风险基础审计将视野扩大到被审计单位及其所处的环境，审计流程分为风险评估和风险应对两个过程，应将风险评估与控制贯穿于财务报表审计工作全过程。风险导向审计方法在审计实务中不易把握，要求学生要以注册会计师的角度掌握在风险控制审计模式下，如何按程序开展社会审计工作，从分析被审单位所处的行业、经营内容、发展趋势入手，了解企业的情况，在此基础上，评估相关审计风险，收集与风险水平相适应的审计证据。

1.2 注册会计师业务范围变化要求审计教学改革

2012年，以防范风险和控制舞弊为中心、以控制标准和评价标准为主体，在学习美国内部控制规范的基础上，结合我国企业实际的企业内部控制体系出现了，这标志着我国企业综合管理水平上了一个新台阶。要求上市公司必须聘请具有证券期货业务资格的会计师事务所对其财务报告内部控制的有效性进行审计，出具审计报告。这就意味着注册会计师鉴证业务范围进一步扩大，除历史财务信息审计业务、历史财务信息审阅业务和其他鉴证业务外，又增加了内部控制审计业务。对内部控制审计采用自上而下的审计方法，以风险评估为基础，确定重要账户、列报及其相关认定，通过对相关内部控制的了解和测试，评价内控设计的合理性与遵循的有效性，不能凭借财务报表审计的合法和公允反过来认定内部控制是有效的。截至2016年4月24日，40家事务所共为1 168家上市公司出具了2015年度内部控制审计报告。共有4家上市公司因关联方原因被出具非标意见的内控审计报告。

1.3 审计执业能力要求审计教学改革

在教学中，可以将审计理论划分为若干独立单元，将各单元内容与真实现场的审计工作资料相结合。比如：审计总目标、认定及具体审计目标单元；计划审计工作和审计业务约定书单元；审计证据与审计工作底稿单元；完成审计工作与审计报告单元。通过审计案例资料、仿真的工作情境等，使学生在课堂上完成审计实务演练，使学生不仅理解了理论知识，还对审计有了感性的认识，从而强化和提高审计学课堂教学效果。审计行业执业规范要求从业人员具备技术和应用技能、人际和沟通技能及组织和企业管理等方面的技能，目的是为了审计人员在职业环境中能够合理、有效地运用专业知识、职业价值观、职业道德与态度。要求学生在学习阶段拓展职业技能：首先，要有职业敏感。其次，要有观察分析能力。审计中有一项重要的审计方法就是观察，通过观察加上审计人员的职业判断，可以有效找到审计的重点或线索。最后，要有高度的综合判断能力。审计过程处处要求灵活运用执业判断，只有在学习阶段加强培养，才能适应审计工作需要。

2 二元结构教学法在审计教学过程中的应用

2.1 正确认识审计学课程的特点

审计学课程具有较强的理论性，很多规范都是从国外的准则借鉴而来，语言比较晦涩难懂，操作层面的内容也很灵活多变。因为每一个审计对象都不一样，各个行业的都有，同时工业企业生产的产品又不一样，生产相同产品的企业规模又不一样。因此，每一个被审计单位的审计实务都需要结合审计人员的职业判断。审计学被公认为难度很大的一门课程，被审计单位处在不同的行业，存在各种可能性，审计要具体问题具体分析，没有一定之规，需要多变的思考方式，在教学中，要直观、形象地介绍具体的细节内容。二元结构教学法即是讲解与研讨相结合的教学模式，由教师或指定主讲人系统阐述分析课程专题的基本理论知识，并提出自己的观点，引导学生就具体问题结合案例进行有针对性的讨论，也可针对具体实务问题设计解决方案，激发学生勇于克服困难、积极面对复杂情况的自信心，应引导学生看一些财经类的节目，扩大他们的知识面，通过选择有价值的审计案例、启发式讨论，培养学生协调组织能力，有意识地提高学生的沟通能力、表达能力。笔者结合内部控制审计，探讨该模式在审计教学中的应用。

2.2 内部控制评价与测试对二元结构教学法的应用

内部控制审计的直接目的有两个：一是了解企业内部控制在设计上是否合理应用。二是内部控制的遵循和运行效果如何。对上述两个方面发表审计意见，对重点审计领域的相关账户、各类交易和列报进行相关认定，进行内部控制的审计工作。内部控制审计工作的开展，包括以下几个过程：第一，对企业层面内部控制的审计。第二，对业务层面内部控制的审计。第三，选择确定准备相信的内部控制。第四，测试所选定的内部控制。第五，评估内部控制遵循的情况。

2.2.1 评估企业层面控制

企业层面控制包括组织构架控制、发展战略控制、人力资源控制、社会责任控制和企业文化控制。评估企业层面控制需要分析评估企业面临的外部和企业内部风险，来自企业外部的风险有宏观环境风险，包括政治、经济、社会、科技、行业风险及行业生命周期。来自企业内部的风险包括公司组织架构、企业未来发展战略、人员聘用与培训政策、企业发展理念和文化氛围、生产过程管理和企业流程管理等。

第一，评估公司组织构架控制内容，应关注治理结构的内容及运行，运行机制和执行力如何，内部职能部门的职责划分、权限划分是否合理。

第二，评价发展战略控制，需要评估企业是否有科学合理的发展战略，战略目标是否适合企业当前的实际情况，有没有超前或滞后的现象，发展战略是否因主观原因频繁变动。

第三，评价人力资源控制，应评价企业人力资源政策的整体合理性，企业是否有人员聘用方面的相关控制？各级各类人才的在职考核评价机制是否科学？在人才使用和晋升的制度上，是否有利于企业长远发展？人才退出方面的相关法规是否符合国家政策。

第四，评价社会责任控制，企业的投资者在追求自身利益的基础上，应当承担起社会责任，比如，首先应承担起对职工的责任，在职工健康方面提供保障。在生产过程中要保障职工的安全、最大限度不发生或少发生安全事故。社会责任方面，应减少污染，安全排放。

第五，评价企业文化控制，企业应承担起职工价值观和人生观的教育，培育员工积极向上的工作态度，培养开拓进取、协调合作和集体意识，使职工为企业尽职尽责同时，承担相应的社会义务与责任，为和谐社会贡献一份力量。

对于这部分教学内容，教师应介绍企业层面控制分析评估内容，企业外部风险分析方法可以宝山钢铁公司作为例，组织学生分析讨论，分别就案例背景、公司历史、行业分析、合同及客户类型、实际控制人及关联方进行分析。通过分析了解公司创建历史、投资情况，全球及我国半导体行业的周期性变化，市场情况及不良资产剥离的情况。

2.2.2 评估业务层面控制，识别重大业务流程

结合财务报表项目及企业特点识别重要账户，了解潜在错报风险来源，由重大账户对应到重大业务流程。讲授这部分内容时，以ABC医药集团为例，通过对企业的分析，已知应收账款及坏账准备账户为重大账户，启发学生认知应收账款及坏账准备的流程为重大业务流程。请学生思考如何对该流程的内部控制进行测试，设计测试的内容，评价内部控制的有效性。否则学生无法理解何为重大账户，何为重大业务流程，什么情况内部控制才有效。

2.2.3 选择拟测试的控制并进行测试

将“企业每月将应收账款明细账与总账进行核对”这一项内部控制作为拟测试的控制。请学生讨论如何验证该项控制是否有效，实施测试的程序和具体内容。第一，根据应收账款账户的数量，选取应收账款调节表若干样本，对调节控制进行测试。第二，测试对象总体是1月—10月。第三，向实施控制的人员询问，是否有文件记录了该流程？从事这项工作时间多长？处理调节的过程？向谁报告调节过程发现的重大问题？第四，观察和检查控制的执行，观察被审单位实施调节过程。检查调节表是否针对每个项目的性质，采取相应解决措施。第五，重新执行调节程序，将调节项目与原始文件进行核对。

通过执行以上五个程序才能验证“企业每月将应收账款明细账与总账进行调节”这一内部控制是否得到有效执行。通过测试评价控制是否存在偏差与缺陷。

3 应用二元结构教学法应注意的问题

3.1 注意理论与实务案例的匹配

在审计教学中应用二元结构教学法时，案例的选择很重要，在审计准则修订中，审计报告这部分改动最大，为了做好这部分的教学，教师专门找了2016年报采用新的审计报告格式的例子，避免只给学生介绍准则的尴尬。直接在“晨鸣股份有限公司财务报表审计报告”案例中，介绍审计报告的要素、审计报告的内容。选择案例还要考虑其是否符合我国的国情，有的案例虽然好，但是不符合我国企业的实际情况，理论要点也与我们的教材不匹配，就达不到学习的目的。

3.2 注意案例的真实性和可操作性

精心选择和设计案例内容是二元结构教学法的关键，案例选择最好是实际的公司审计案例，如在销售与收款循环审计前，系统介绍五大循环具有共性的审计流程，结合实际票据和表格做统一介绍，从了解内部控制入手，用图和具体数据说话，进而说明如何进行控制测试，如何进行实质性测试。这样在学习具体循环审计时就有的放矢，有真实直观的效果。

3.3 突出教学实例的直观性

在讲授计划审计工作时，教师可以找到一个审计项目的真实审计策略给同学们做演示，使同学们直观看到审计策略包含的具体内容：第一，针对什么进行审计。第二，审计报告最后要达到的目的。第三，审计的具体领域是什么。第四，如何分配审计小组工作及花费的时间。由于注册会计师审计的性质具有较强的法律性，但实际审计的对象具有多样性和复杂性，把课堂和现实连接起来的纽带就是案例，直观的案例可以极大提高课堂教学效果。

[1] 徐贵丽.审计课程案例教学存在的问题及建议[J].商业会计，2010，(19)：94-95.

[2] 王明珠，吴安平.审计创新人才培养与案例教学法应用研究[J].审计研究，2001，(04)：88-89.

[3] 曹计.陈石高职审计教学方法的改革与创新[J].新教育时代，2015，(17)：58-59.

[4] 张晶，王明珠.审计学“二元结构”教学模式的构面设计[J].山西农经，2015，(04)：115-116.

The application of dual structure teaching method in auditing teaching

CHENG La-mei

(School of Economics and Management, Changchun University of Technology, Changchun 130012, China)

Auditing is a highly difficult and comprehensive course. Following the implementation of the audit standard system with risk control as the core in 2006, it has been conducted in 2010 and 2016 respectively, which has put forward new issues on the cultivation of talents with deep theory and modern application-oriented audit talents. Auditing teaching should not only pay attention to the interpretation of audit theory, but also pay attention to the cultivation of students’ practical ability. The goal of curriculum development is to enable students to have practical ability engaged in the audit work. Combined with the application of the dual structure teaching method in auditing teaching, the paper studies the reform of audit teaching method, so as to provide a useful reference for the counterparts engaged in audit teaching.

Auditing; Dual structure teaching method; Internal control; Teaching; Application

2016-12-24

程腊梅(1962-)，女，教授，研究生。

G642

A

1674-8646(2017)03-0028-03