纳税筹划方法选择探究

范丽雪，纪晶华

(长春工业大学经济管理学院，长春 130012)

纳税筹划方法选择探究

范丽雪，纪晶华

(长春工业大学经济管理学院，长春 130012)

随着市场经济的发展，纳税筹划在经营管理、财务决策上的重要性日益凸显，纳税筹划逐渐被各企业重视。依法纳税是企业应尽的义务，纳税筹划必须依法进行。选择正确的纳税筹划方法，使企业的利润最大化，是企业关心和关注的问题。简单概述纳税筹划的几种方法，方便大家对纳税筹划的理解。

纳税筹划；税收优惠；会计处理方法

1 纳税筹划概述

1.1 纳税筹划的概念

纳税筹划来自英文“Tax Planning”的中文翻译，不同学者对纳税筹划的概念有不同的描述，主要有以下几种代表性观点。荷兰所编写的辞典认为：“纳税筹划是指纳税人通过对经营活动或个人事务活动的安排，实现缴纳最低的税收” 。美国W·B·梅格斯博士认为：“人们合理而又合法地安排自己的经营活动，使之缴纳可能最低的税款，他们使用的方法可称为纳税筹划” 。我国税务专家唐腾翔认为：“纳税筹划指的是在合法范围内，通过对企业各项业务的筹划和安排，尽可能地取得‘节税’的利益”。

1.2 纳税筹划的原则

合法性原则。纳税筹划必须严格依照国家税收法律制度的规定，及时掌握法律法规变动情况，正确运用法律法规，避免将纳税筹划行为演化为偷税、骗税等违法行为。

前瞻性原则。在纳税筹划中，要事先筹划，打好提前量，选择利益最大化的方案。

目的性原则。纳税筹划的目标是减少纳税费用，增加收益，可以通过各种方法减少需要缴纳的税费或延迟纳税，获取货币的时间价值。

风险性原则。企业纳税风险是指纳税筹划者对税法认识不足，未能正确运用相关法律法规而导致企业利益不增反降的可能性。

整体性原则。企业管理者应综合各种税种和不同情况进行综合分析，进而选择纳税筹划的最优方案。

协调性原则。纳税筹划应及时与税务机关沟通、协调，获取最新税收政策；与利益相关者及时沟通协调，以获取相应的理解与支持。

1.3 纳税筹划的一般方法

优惠政策筹划法。即纳税人利用税法的优惠政策进行纳税筹划的方法。延期纳税筹划法。即合理选择纳税义务发生时间，达到延迟缴纳税款、获得货币时间价值的目的。转让定价筹划法。即纳税人利用与其关联企业之间的往来交易，暗箱操作，实现纳税筹划的目的。税法漏洞筹划法。即纳税人利用个别税收法规不完善进行纳税筹划的方法，这种办法就像在钻法律的空子，稍不小心就可能转变成偷税漏税等违法操作，需谨慎使用。利用会计处理方法筹划法。由于企业发生的各种业务在会计处理上存在多种处理方法，纳税人选择有利于节约税收成本的会计处理方法实现筹划目标的方法。

2 纳税筹划方法的选择

随着税收法律法规的不断完善，纳税筹划方法也随时发生着变化。根据最新的税收政策对现有的纳税筹划方法进行梳理。

2.1 优惠政策筹划法

2016年11月1日关于建造普通住宅出售，增值额未超过扣除项目金额之和20%的土地增值税优惠由国家税务总局发布，其中明确规定：增值额小于扣除项目金额之和的20%，免征土地增值税，增值额超过扣除项目金额之和的20%，应就其全部增值额缴纳土地增值税。例如某房地产企业专门从事普通标准住宅开发，出售住宅总面积4 500 m2，支付的土地出让金280万元，开发成本800万元，开发费用100万元，其中借款利息支出50万元，政府规定不包括利息支出的其他费用扣除标准为5%，城建税和教育费附加税率分别为7%和3%。方案一：销售价格为4 000元/m2。方案二：销售价格为3 988元/m2。则方案一增值额与扣除项目之比为20.08%，适用的增值税税率为30%；方案二增值额与扣除项目之比为19.74%，小于20%，无须缴纳土地增值税。由此可见，降低销售价格反而增加了收益，节约的税费多于企业降低销售价格而带来的损失，达到了最佳节税效果。还有很多税收的优惠政策，只要合理规划，都可进行纳税筹划。

2.2 延期纳税筹划法

原延期纳税筹划法主张企业可在每期收到货款时确认收入，不必对销售收入一次性纳税。即采用分期收款的结算方式，每期收款时进行纳税，此种纳税筹划方法可使企业获得货币时间价值收益。但国家税务总局在发布的通知中明确规定：确认收入的实现应同时满足如下条件。商品所有权相关的主要风险和报酬已由企业转移给购货方；企业对已售出的商品没有保留继续管理权与有效控制；收入的金额和销售方的成本能可靠计量；企业能获得相关的经济利益；我国税法对收入的确认已经和会计相同，施行的是权责发生制，收入确认须同时满足以上五个条件，即在发出商品时确认收入，产生纳税义务，所以，此种方法不再适合现今的法律制度。

2.3 转让定价筹划法

此种方法存在的基础是关联方交易，例如，关联企业间按照无法解释的低价转移和使用无形资产，然后从对方的利益中获得收益，而关联企业通常通过特许权使用费支出来降低收入，转移利润，达到节税的目的。随着税收法律法规的不断更新，2015年3月18日，国家税务总局发布的公告中规定：企业使用境外关联方提供的无形资产，需支付特许权使用费，应当考虑关联各方对该无形资产价值创造的贡献程度，确定各自应当享有的经济利益。企业向关联方支付特许权使用费，必须符合独立交易原则，否则不得扣除，必须按规定计入企业应纳所得税额。因此，这种方法在现今的税法体制改革中已经很难再有施展的空间。

2.4 税法漏洞筹划法

企业所得税法中规定：企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例，在标准范围内的利息支出可以扣除。若超过金融企业为5∶1，其他企业为2∶1这个标准，则不得在计算应纳税所得额时扣除。若企业接受的关联方投资比例在规定标准内，则可以扣除支出的利息，无须纳税筹划；若企业所接受投资资金远超过规定标准，则不能扣除支出的利息，可利用以下方法进行纳税筹划：若关联企业之间有购销关系，可以将借款转变为采购方的预付账款，或将贷款变为销售方的应收账款，实现商业信用融资。采取此种变通方式，对企业大有益处，即关联方企业购销商品并无违规之处，均采用正常售价买卖，税法对由此而产生的“应收账款”、“预付账款”等是否需要支付利息并没有强制性的规定。

2.5 会计处理方法筹划法

此方法的筹划多以房地产企业为例，在现实生活中，很多房地产企业销售的是精装修的房屋，如果将装修费用从销售价格中分离出来，进行单独核算。此种做法可以达到降低房屋销售价格的目的，进而缩减房屋增值额以及纳税人需要缴纳的土地增值税。但是，自2016年5月1日，国家税务总局发布的全面营改增政策实施以来，销售不动产的全部收入按11%的税率缴纳增值税，所以对营业税的纳税筹划不再适用。

3 结语

随着社会的不断进步与发展，一些纳税筹划方法对于现行的法律体制来说已经过时。而法律制度的不断健全会使税法漏洞越来越少，利用税法漏洞进行纳税筹划的旧有方式早晚会被淘汰。财务人员应熟悉掌握各项会计政策及税收法规，及时了解会计政策和税收法规的动态变化，在合法的范围内，灵活运用纳税筹划方法，把企业纳税筹划控制在合法范围内。

[1] 伊虹.纳税筹划[M].北京：清华大学出版社，2014.

[2] 王丹丹.企业纳税筹划问题研究[M].哈尔滨：哈尔滨工程大学出版社，2015: 4-8.

[3] 王琛.关联方转让定价避税与特别纳税调整研究[D].开封：河南大学，2014：13-16 .

[4] 王春玲. 浅谈税务筹划方法的选择与完善[J]. 致富时代(下半月)，2010，(03)：116-117.

Discussion on the choice of tax planning method

FAN Li-xue, JI Jing-hua

(School of Economics and Management, Changchun University of Technology, Changchun 130012, China)

With the development of market economy, the importance of tax planning in management and financial decision-making has become increasingly prominent. Tax planning has been paid more and more attention by enterprises. Tax payment is the obligation of enterprises, and tax planning must be carried out according to law. Choosing the right tax planning method to maximize the profits of the enterprise is the concern of the enterprise. Several tax planning methods were described to facilitate understanding of tax planning.

Tax planning; Tax incentives; Accounting treatment

2017-04-25

范丽雪(1996-)，女，本科； 纪晶华(1972-)，女，副教授。

F810

A

1674-8646(2017)12-0124-02