探究会计的盈余管理与独立审计质量

◆张 雨 郭金鹏

探究会计的盈余管理与独立审计质量

◆张 雨 郭金鹏

随着经济社会的发展，市场机制越来越健全，在不同行业和企业的经营管理中，注册会计师的审计工作的重要性越来越突出。针对当前的会计制度和企业管理现状来看，企业管理当局在盈余管理上还有很大空间，由此促进企业经济效益的最大化的实现。而会计的盈余管理工作与独立审计之间又存在着密切的关系，出具的审计意见跟盈余管理相关性越高，则审计质量就越高。基于此，笔者试在文章中盈余管理与独立审计质量之间的相关性进行探究，旨在促进企业审计工作质量的提升。

盈余管理；独立审计质量；探究

一、盈余管理对独立审计质量的影响

直接影响：盈余管理在很多时候能够有效识别审计质量的高低，例如审计意见与应收存货账款之间的关系等，盈余管理与非标准审计意见之间存在非常密切的关系，会计工作人员在审计过程中要对盈余管理中潜在的风险格外注意，以确保会计工作的正常进行。由于无保留非标准的审计意见常常出现在一些财务状况较差的公司，因此审计工作应该将盈余管理行为充分体现，为企业提供高质量的审计工作。审计工作的高质量完成也会在推动盈余管理工作水平的提升。

间接影响：相关研究表明，盈余管理同审计质量之间存在这一定的反向变动关系，在已审的财务报告中，盈余管理能在一定程度上反应审计质量水平。并且会计的审计水平能够在盈余管理中反应出来，非标准审计意见出具情况通常会出现在盈余管理较大的公司，在进行非经营性调控的时候，应该在利润基础上实施盈余管理，便于非标准审计意见的出具。

二、盈余管理与独立审计质量

（一）盈余管理与独立设计的对比分析。在现有的市场机制下，独立审计发挥着越来越重要的地位，也由于客观评价标准中存在的缺陷，很多研究者开始关注和探究盈余管理与独立审计质量之间的关系。盈余管理在上市公司中的应用逐渐广泛，由于盈余管理与审计工作质量之间的关系，所以审计工作应该对盈余管理工作进行合理的报告与披露，确保企业财务报表内容的真实性。通过相关的调查结果显示，会计的盈余管理能够对独立审计质量进行检验[1]，除此以外，会计工作者能够在审计意见中将盈余管理程度反映出来。盈余管理对操控经营性应计利润的审计质量较低；对操控非经营性应计利润的审计质量稍高，造成这种现象的原因一方面是由于不同管理策略中对于会计师注册的要求存在差异，另一方面是由于独立审计针对不同的盈余管理方向也会有不一样的表现。

（二）以样本数据为基础的论证分析。通过对350个企业合计的1500个样本群进行分析，并对其中的10个行业进行抽查，对不同的审计类型进行分析，发现在1500个样本中存在1210个标准意见，占据样本总数的80.66%，存在289个非标准意见，占据样本总数的19.27%，由此可见会计师的注册率在呈现上涨趋势。在通常情况下，企业的利润是由应计利润总额和经营线现金流量共同构成的，其中应计利润的可操控性较强，在净利润的分解中，还存在另外的方式，即将其划分为非经营性应计利润和营运资本利润，通过分解比较，获取经营性现金流量和经营性应计利润。

NE-CFO＝TAL；NE-NOC＝NOAL；

其中，CA-CL＝NOC；NOC-CFO＝OAL。

其中TAL为应计利润总额，NE为净利润，NOAL为非经营性应计利润，CFO为经营性净现金流量，CL为流动负债，NOC为净营运资本，OAL为经营性应激利润[2]。

（三）盈余管理的计量与鉴别。由于盈余管理的计量与鉴别工作的复杂性，所以在对盈余管理进行计量与鉴别之前应该建立相应的模型。在当前阶段，能够实现准确识别与计量盈余管理的方法有如下三种：一是应用最为广泛的应计利润分离法；二是特定应计项目法；三是分布检测法。上述三种计量和鉴别方法存在一定的差异性，但相同点是它们都能够对盈余管理的程度与规模进行计量与鉴别，能够提供相应的决断参考依据。

结语

总而言之，盈余管理与独立审计之间存在着非常密切的关系，独立审计的质量越高对于会计的盈余管理行为的制约作用就会越大。通过对会计盈余管理和独立审计质量开展相关的研究，能够更好地为注册会计师进行盈余管理工作的方向引导，促进自身审计工作质量的提升，明确公司的财务状况，为投资企业和股东提供更明确、有效的参考和依据，促进企业的良好发展。

[1]何苦.真实盈余管理与逃避高质量审计监督的动机研究[J].西南财经大学,2013,4(01)：144.

[2]李蓓蓓.微利企业盈余管理实证研究[J].财政部财政科学研究所,2013,5(06)：123-125.

（作者单位：河南投资集团有限公司）