关于资产减值会计的探讨

孙方雨

【摘要】资产是一家企业运营的物质基础，随着经济的不断发展，企业经营存在众多不确定因素，时刻面对资产减值的可能性，因此资产减值的计提问题已经成为一个关乎企业能否稳健发展的重要问题。

【关键词】资产减值准备 问题 建议

一、资产减值的概念

根据《企业会计准则第8号——资产减值》的规定，“资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值”。同时，我国的会计制度规定，企业应当定期或者于每个会计年度终了时，对企业中的各项资产进行全面检查，按照谨慎性的要求，对各项资产可能的损失进行合理预计，对可能发生的减值损失计提资产减值准备。

具体分析，资产的本质是能够产生未来经济利益，在一个不断发展变化的经济环境中，当预计资产可能由于企业外部或内部的因素而导致预期未来经济利益下降时，应当重新计量资产的价值，将资产的可收回金额与原账面价值进行比较，二者之间的差额确认为资产减值损失。资产减值的本质是资产的现时经济利益预期低于原记账时对未来经济利益的评估值，在会计上体现为资产的可收回金额低于其历史成本。

二、企业在处理资产减值准备中存在的问题

（一）资产减值准备的计提随意性强、操作难度大

1、应收账款的坏账准备

关于应收账款的坏账准备，我国的会计准则规定，企业应该在期末分析各项应收账款的可收回性，并预计可能产生的坏账损失，对于预计可能发生的坏账损失计坏账准备。坏账准备的计提方法一经确定，不得随意变更，如需变更，应当在会计报表附注中进行说明。在确认坏账准备时，企业应当根据以往的经验、债务单位的实际情况和现金流等相关信息予以合理估计。准则同时提供了应收帐款余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法等三种方法来分析坏账计提损失。

这就给企业带来了可操作空间，不同的核算方法就会带来不同的财务结果，比如企业对总额较大的账龄段计提比例较低的坏账准备，而对总额较小的账龄段提取比例较高，这样所计提的坏账损失金额比相对实际数要小，造成利润账面虚增。

2、固定资产减值准备

根据会计准则，如果一项固定资产可以按单项资产计提资产减值准备，固定资产按可回收金额低于其账面减值的差额来计提固定资产减值准备，这就要求财务人员对于固定资产的价值判断有高度的专业性，而且市场竞争激烈，新产品、新设备层出不穷，估计一项固定资产的可收回金额非常困难。

3、无形资产减值准备

对于无形资产的减值准备也存在类似的问题，会计准则规定，企业应当定期检查各项无形资产预计给企业带来未来经济能力的能力，对预计可收回金额低于其账面价值的，应当计提减值准备。这也给无形资产的价值和未来可收回金额的判断留下了主观操作的空间，判断一项无形资产的价值非常困难。

（二）资产减值准备的披露不完善

我国的公司在资产减值披露方面的一个主要问题就是在会计报表附注中并没有充分披露重要的资产减值状况，大部分只是对资产减值的金额和原因进行简单的披露，而对于资产减值的差额如何计算、未来现金流量的估算依据、折现率的确定方法、销售净价的计算依据往往不予披露。上市公司尚且如此，普通的中小企业甚至压根没有进行备注。

（三）我国的财务人员综合素质较低

资产减值准备的评估和计算过程中，需要专业的财务人员做出大量的判断，对财务人员的综合素质有着较高的要求。比如在固定资产减值中，需要确认可回收金额，存货跌价准备中需要确认可变现净值，这不仅要求财务人员对会计操作熟练，而且对市场情况也要有着深入的了解。然而在现实生活中，部分企业的财务管理人员远远达不到能够熟练运用会计准则的程度。

三、进一步完善资产减值准备的建议

（一）宏观方面

1、资本市场的进一步规范

从会计准则的规定中可以看出，资产减值数额的计提与市场价格有着密切的关系。目前经济发展迅速，市场价格变动频繁，而存货、固定资产等资产价值的确定要依靠市场的公允价值，因此市场价格体系是否完善直接关系到企业资产价值的确定。目前，我国的市场经济体制改革需要进一步的深化和完善，虽然公允价值的操作也存在着难度大、随意性强的问题，但是与资产的未来带来的经济利益相比，公允价值是更具备实际操作性。

只有完善的资本市场才能准确的反应资产的公允价值，保证在资产有减值的倾向时及时计提减值准备，市场价值有上升趋势时进行转回。同时，完善的资本市场能够提供相对健全成熟的资产评估体制，对于资产价值的衡量发挥着重要作用，这也在一定程度上避免了企业利用资产减值的方式进行财务数据的操控，提高了财务信息的质量。

2、完善公司的评价系统

在我国目前的企业评价体系中，对公司的评价主要是看其创造的价值和利润，即公司的盈利能力。而对于上市公司的要求则更为严苛，如果业绩持续亏损，上市公司可能暂停上市或者终止上市。而上市公司的所有权和经营权一般是分離的，管理层为了对企业股东有交待，保证自身的收入和待遇，在企业出现亏损的情况时，利用财务手段来进行盈余管理的动机非常强烈。因此必须进一步完善公司的评价体系。

（二）微观方面

1、完善企业的内部控制制度

根据我国《企业内部控制基本规范》的相关规定，重大缺陷是内部控制中存在的、可能导致不能及时防止或发现并纠正财务报表出现重大错报的一项控制缺陷或者多项控制缺陷的组合。提高财务报表的质量要从源头进行控制，每一个参与的环节都要按照会计准则和内部控制制度严格执行，因此不断完善公司的内部控制制度和内部审计，可以减少并避免财务报表重大错报的可能性。

2、提升财务人员的专业素质

我国的会计准则对于各种会计业务的处理规定只有一个硬性描述，具体的会计业务的处理和会计政策的选择很大程度上在于企业，因此提升我国财务人员的专业素质刻不容缓。

（三）提升外部审计的水平

对财务信息的使用者而言，很多人并非财务专业出身，对于财务报表中的专业术语和对会计规定的阐释并不能完全理解，更无法分辨财务报告内容的真伪，因此，必须要一个独立的第三方进行审计，对财务报表的质量进行判断，出具审计报告，才能充分保证财务信息使用者的利益。我国审计的质量参差不齐，目前仍有很大的发展空间，因此必须进一步提升和改进。

参考文献：

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[2]王守海李塞北刘玮，金融资产减值准则的国际进展、评价与研究启示，会计研究2014（6）.

[3]谷晓琳、张鑫，从盈余管理看资产减值会计信息价值相关性，商业会计2015（8）.