浅谈内控审计在城中村改造中的运用

周莉红

【摘 要】本文描述了中国城中村改造过程中容易出现的问题，并对其进行了分析，提出了内控审计对于解决城中村改造难题的必要性和可行性。文章通过对西安市某区域的城中村改造过程中内部控制审计运用的论述，阐释了内控审计将成为城中村改造过程中不可或缺的管理工具，同时指明了内控审计在城中村改造过程中的关键点，对于内控审计在绩效考核方面作用也做了积极的探索，对今后城中村改造的规范运作起到了一定的借鉴作用。

【关键词】内控审计；城中村改造；运用

随着中国经济稳步进入了新常态模式，城镇化建设也到了如火如荼的地步。全国各地城镇化都在高速发展，城中村改造也成为了各级政府的一项重点工作。然而随着城中村改造的步伐加速，我们经常在各种媒体上看到城中村改造过程中出现的极端事件，暴力拆迁事件层出不穷，违规拆迁屡见不鲜，自焚乃至以命抗拆的现象时有发生，这就聚焦了一个全社会关注的问题——城中村改造的规范运作问题。

一、城中村改造中的问题及分析

在城中村改造中存在的主要问题有加盖、赔偿不能达成一致、违法拆迁、扬尘、安全事故、质量问题、延期交房、回迁安置问题等，造成上访频次高，群访社会负面影响大，究其原因，主要有以下几点：

1.城中村改造主体文化理念存在着业绩观、形象观的问题，没有将百姓利益放在首位。

2.城中村改造过程中运营不规范，拆迁评估监管不力，拆迁安置程序混乱，监督公示不到位，造成了各种违法拆迁等负面社会现象的发生，以至于百姓利益受损。

3.城中村改造中管理体系不健全，管理制度和业务流程不全，内部控制等管理工具缺失，是造成城中村改造出现问题的主要成因。

4.城中村改造过程中的监督控制缺失，缺乏第三方的监督，相关信息渠不畅通也是造成上访的原因。

二、如何解决城中村改造的问题

如何规范城中村改造业务？如何解决在城中村改造过程中出现的突出问题？内部控制审计就提到日程上来。

1.开展城中村改造内部控制体系建设

在城中村改造过程中，由于涉及面广，涉及部门多，各业务流程接口以及相关政策都存在缺乏统一标准的问题，因此规范城中村改造工作，搭建内部控制体系，加强内部监管，通过对内部控制体系的审计，促进整个城中村管理体系的提升就成为规范城改业务的关键。

（1）内控体系建设基础阶段

组织架构上设立内控工作领导小组与内控推进工作小组直接对内控工作领导小组负责，保证了内部审计的独立性。通过编发《内部控制审计制度》等相关内控管理制度，赋予内部控制推进工作小组人员开展城中村改造内部控制体系建设及开展内控审计的权力。

内控推进工作小组通过开展城中村改造过程中各部门以及城改工作小组的权责界定、做好各部门管理制度、城改业务流程的梳理工作，理顺单位内部层级之间、部门之间的权责；实现制度无遗缺、无重复。

（2）内控体系建设搭建阶段

针对单位在城中村改造过程中宅基地审核、动迁评估、收房拆除、财务审核、信访接待等各业务层面的风险识别、评估和应对措施的制定，对城中村改造过程中各业务的全流程风险进行定性定量，建立有效的防控措施。

（3）体系推广实施阶段

对城改内控体系进行测试、改进和推广实施，通过测试改进使城改内控体系紧贴城改业务实际，达到可操作、能执行的目的，通过推广实施使城改内控体系融入日常经营管理活动。

（4）评价与持续优化阶段

针对已运行的城改内控体系，进行自我评价和持续优化。通过实施该阶段工作实现对风险的动态管理，对内控体系的持续优化、对城改内控运行的跟踪督导，保证城中村改造内控体系落地。

2.如何在城中村改造过程中运用内控审计

在开展内部控制审计时应遵循有效性、全面审慎性、独立性原则，在实施城改内控审计过程中对被审计部门内控制度的健全性、合理性及内部控制过程的有效性进行测试与评价。

（1）明确城改内部控制审计范围及重点内容

城改内控审计范围主要包括了城中村改造的控制环境、风险评估、控制活动、信息及沟通、监督五个方面，同时重点关注宅基地审核、动迁评估、收房拆除、财务审核、信访接待主要业务流程，使得审计内容贯穿于主要的经营活动中。

①城中村改造的控制环境包括了城改的治理结构和议事规则、组织结构及权责分配、内部审计、人力资源政策、城改理念、文化等。重点审计方向是城改治理结构是否完善、“三重一大”决策制度是否落实、政策宣传及宅基地审核等业务小组岗位职责是否明确；人力资源结构是否合理、引进开发与使用退出环节机制是否健全；城改过程中的社会责任是否履行，包括工程建设安全生产、安置房质量控制、治污减霾措施是否得当；城改中是否以阳光拆迁、法制拆迁、和谐拆迁为主题文化开展相关工作。

②城中村改造的风险评估主要包括识别和分析影响城改目标实现的各类风险、对城中村改造业务流程进行风险评估、及时调整风险应对策略，建立城中村改造风险管理体系。重点审计城改各业务环节中风险是否被准确识别并制定相应应对策略。

③城中村改造的控制活动指根据风险评估结果，采用相应的控制措施，将城中村改造过程中的风险控制在可承受度之内。 控制活动主要包括不相容职务分离、授权审批、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制、绩效考评控制2。例如不相容职务分离控制，要求动迁人不得与村民单独接触评估，必须有监管人员在场，三方共同开展评估等，避免了评估人员与村民的相互勾结，套取利益的腐败行为。

④信息与沟通主要包括建立信息与沟通制度，如工作联系单、公文流转系统等；明确内部控制相关信息的收集、处理和传递程序，及时、准确、完整地記录所有信息、保证管理信息系统的安全可靠及有序运行，建立反舞弊机制。

⑤城中村改造的监督主要包含城改方案是否进行了公示；政务公开内容是否进行公示与监督；相关工作流程、补偿标准及过程是否给予公示监督。通过对相关工作记录的审计，保证监督的透明、公平、公正。

内控审计过程中，我们注意到制度建设是否完善、工作流程是否完备、制度执行是否到位、工作记录是否完整、相关决策是否合法合规、工作人员能力是否足以胜任等内容，是最容易出现问题的关键点。因此在内控审计的全过程中，上述问题的全过程关注也是城中村改造内控审计的重中之重。

（2）内控审计的业务流程

①编制年度内控审计监察工作计划。

②确定检查内容。内控推进小组根據批准的年度内控审计和监察工作计划，结合具体情况，编制具体检查计划，确定具体的检查时间、范围和检查方式，并组织实施。

③下发《内控审计通知书》。由内控推进小组将审计范围、内容、方式、时间、要求等通知被审计部门，被审计部门依照内控部的要求准备所需资料。

④实施审计。内控推进小组，进驻被审计部门。召开检查准备会议，然后查阅被审计部门的有关原始工作记录和相关资料；通过访谈，对被检查部门进行调查，取得证明材料，并形成审计工作底稿；最后召开审计终结会议，将此次审计情况与被审计部门交换意见。

⑤提交《审计报告》。在综合分析的基础上，写出正式的《审计报告》。

⑥通报审计结果，同时下达《内控审计整改通知书》。

⑦被审计部门整改。

⑧整改结果检查及评价。内控推进小组根据《内控审计整改通知书》在规定的时间内对被审计部门的实际整改情况进行检查，填写复检意见对整改结果进行跟进。

⑨当检查整改结束后，内控部会根据整改事项的重要程度，对被审单位的检查整改事项进行后续检查。

（3）内控审计的实施方法

内控审计的实施方法主要通过个别访谈、穿行测试、抽样检查等方式进行，依据获取到的证据，形成内控审计工作底稿。在判断内部控制是否存在缺陷时，应当充分考虑下列因素：

①是否针对风险设置了合理的细化控制目标。

②是否针对细化控制目标设置了对应的控制活动。

③相关控制活动是如何运行的。

④相关控制活动是否得到了持续一致的运行。

⑤实施相关控制活动的人员是否具备必需的权限。

综合考虑以上因素后，对内部控制缺陷进行认定，区分重大缺陷、重要缺陷及一般缺陷，以此评价被审计部门内部控制的设计及运行是否有效。

3.内控审计结果纳入绩效考核中的探索

内部控制审计是对内部控制体系中各项管理的再控制，所有的内控管理行为都有人的因素参与。因此，为了提高内控审计的效用，大力推进内部控制工作，通过内控审计，将内控审计结果与具体工作人员的利益挂钩，即对于积极促进并完善内部控制工作的相关部门和个人给予绩效奖励。同时，对于内部控制工作存在缺陷且整改不及时的给予绩效处罚。通过与绩效结合，大大促进了内部控制审计的效用。

三、内控审计在城改中的运用效果及反思

在城中村改造过程中，由于整个城中村改造参与方众多，过程漫长，工作环节繁复，工作人员水平参差不齐，因此，通过内控审计来严格控制政策执行、完善内控体系就显得意义重大。

1.内控审计在城改运用后的效果

通过内控审计，促进了城改业务对国家相关法规政策的遵循，管理制度逐步完善，业务流程不断规范，内控体系运转顺畅，整个城中村改造过程中，无重大投诉和上访案件。

通过内部控制审计的实施，内控体系的完备性增强，内控的缺陷呈现了下降趋势，单位全员的内控意识得到了明显的提高，单位的整体绩效也大幅度提升。通过内控审计出现的不合格项逐年降低。

2.内控审计在城改运用中的反思

内控审计是不断提升内控意识的有力管理工具。内控意识的提升是整个城中村改造内控实施的基础，也是内控审计的目的之一。通过内控审计与员工绩效考核挂钩，使得单位全员的内控意识逐步增强，在开展工作的同时，内控意识已经融入到工作人员的管理行为中。

综上所述，在当前中国经济稳步发展的新常态下，城中村改造成为了中国经济发展历史中不可缺少的部分，而城中村改造中的内控审计也为整个经济工作起到了保驾护航的作用，其有效防范风险，提高城改业务的效率和效果，增强财务报告的可靠性，为城改业务合法合规提供了合理保证。

参考文献：

[1]陈锋，城中村改造模式探讨[J] ，华南理工大学，2012.

[2]张彦巧，企业内部控制审计若干问题探讨[J]，行政事业资产与财务2014（9）.