上市公司财务报告粉饰手段与治理对策研究

陈村艳

【摘 要】毋庸置疑，财务会计的目的是为了通过向内外部信息使用者提供有用的信息，帮助使用者作出正确的判断和决策，承担这一信息载体和功能的便是企业编制的财务报告。其中，上市公司作为关注度指数长期处于高位的对象，其财务报告粉饰已经成为了阻碍上市公司有序发展的主要因素。根据相关统计，在近几年，我国上市公司经常会出现违规造假等现象，这在一定程度上会对我国上市公司财务报告的公信度产生影响。鉴于此，本文主要分析了我国上市公司财务报告粉饰的动因，并提出粉饰的手段以及治理的方式，为推动我国上市公司的可持续发展奠定理论基础与保障。

【关键词】上市公司；财务报告；粉饰手段；治理对策

一、现阶段我国上市公司财务报告粉饰手段分析

从整体角度分析，在上市公司的可持续发展中，因为受到诸多因素的影响，所以在一定程度上导致财务报告粉饰现象严重，面对这种问题，则需要从全局出发，采取有效的方式加以管控。

上市公司粉饰财务报告的手段大致有以下几种方式：

1.加强对营业外收入调节粉饰年报

这种方式是上市公司最为常用的一种方式，所谓的营业外收入主要是指与企业生产经营活动没有关系的收入，并不是企业经营资金耗费形成的，且不需要企业付出相关的代价，属于纯收入。从另外一个角度分析，这种方式具备长期性以及稳定性，尤其对利润的影响并不大，所扮演的角色是利润的“调节器”。

2.通过或存价值调节对利润调控

很多情况下，有的企业会采取定额成本法对产品成本进行计算，或者是通过有效的方式将产品定额成本差异在产品以及库存之间形成分摊的模式，但是很多情况下有的本期销售产品并不分摊，主要的措施便是降低本期销售成本。除此之外，还会存在隐瞒存货短缺的现象，这种方式的目的是提高本期利润，这种方式虽然可以将当下上市公司的财务报告进行调节，但是却无法对企业未来的发展给予合理准确的预测。

3.对应收账款或者其它应收款加以调节粉饰年报

从基本属性分析，应收款、其它的应付款等是整个会计报表之中最值得关注的内容，应收款会隐瞒亏损的数据，应付款却可以对利润起到隐瞒的作用，有非常多的上市公司为提高自身的利润，会在应收款以及应付款方面做文章，以此提高利润。当然，还有非常多的上市企业会将应收款挂在账上，以此增加资产。

4.采取资产重组的方式

部分上市企业为实现资本结构的优化，调整产业结构会采取资产重组的方式，采取资产置换与股权置换的方式，但是从全局出发，当前大多数上市公司已经将资产重组应用在粉饰会计报表之上，尤其是陷入PT的上市公司会将已经亏损的现象遮盖，或者利用闲置资产获得相关的利润。

5.假借关联交易的方式

根据笔者的调查与分析，有诸多上市公司会扭曲交易条件而将利润转移，正是这种非法的手段可以起到粉饰报表的作用。举例说明：有部分上市公司会通过交易安排，设定一些与真实交易无关的关联交易，并且对经营业务进行虚构，采取购销的方式，通过价格差的方式实现利润的转移。

6.偷税漏税现象

上市公司为进一步增强自身的利润与资产，不仅虚增收入，并且还会有诸多利润充盈的公司为满足自身的发展需求，减少各种税款的缴纳而隐藏利益。其中，有的上市公司在确认收入的趋势下并不确认收入，会采取直接收款交货的方式，在满足相关要求的同时，会将货款及时记入到预收账款的账户之中，以此用来掩盖营业收入，减少当期税款交纳。

二、新形势下我国上市公司财务报告粉饰的治理方式

诚如上文所言，我国上市公司为满足时代发展的要求，减少各种违規现象的发生，需要针对财务报告粉饰现象加以治理，维护包括投资者，债权人，企业经经营决策者等财务报告信息使用者的合法利益，防范各种偷税漏税现象的发生我国上市公司的有序发展与进步。其中，上市公司财务报告粉饰的治理方式主要包括以下几点：

1.制定完善的公司产权制度

在当前的发展趋势下，我国上市公司需要严格按照公司法律制度以及相关的财务管理要求，针对实际的发展情况制定完善的组织机构，要在股东大会、董事会、经理层等人员间合理分配职权，保证上市公司能够建立切实有效的运行机制，从而真正实现资本所有权与经营权之间的实质性分离。从另外一个层面分析，我国还需要不断转变政府职能，要将各个产权的关系理顺，不断转换企业的经营机制，尽可能的保证企业财产的所有权，真正落实企业经营权，让企业在新时期真正成为自主经营、自我盈亏的主体，真正实现国有资产的保值增值。当然，企业还需要积极构建明晰的产权关系，要将政府部门以及其它机构的职责、企业的权利等理顺，采取分级管理、分工管理的方式，在相互制约、相互监督中推动上市公司的发展与进步，且还可以对国有资产的保值增值奠定理论基础。然而，在进行操作的时候难点则是需要增加代理的环节，这样会延长代理链，并且也会导致代理风险的出现，因此笔者认为要想进一步推动上市企业的有序发展，那么则需要在当前的发展基础上进行改革，采取政企分开的模式，将各项产权关系理顺，从根本上解决现阶段国有资产所有者存在的虚位现象。

2.健全信息披露制度，发挥社会媒体监督作用

在进入21世纪之后，需要构建完备的法律体系，应用法治的手段对信息披露主体在整个信息披露中存在的问题加以解决，或者应制定有效的信息质量管理模式，针对实际存在的各种现象制定惩戒处置条例。同时要对我国上市公司会计核算方式以完善，对会计核算的基本程序进行规范，构建完善的财产物资制度，为会计信息奠定理论基础与保障。还需要不断强化公司的约束机制，强化公司内部控制管理机制，避免各种违规现象的发生，对企业财产物资的经营行为加以支配与完善。最为主要的一点是在当前信息化社会中，要将新闻媒体的社会监督作用充分发挥出来，根据实践证明，有的上市公司如果出现财务造假现象，且经过媒体的曝光，会在短时间内形成舆论，这样便会对企业的外界形象有所影响，考虑到财务造假高昂的后续成本代价，引导上市公司合规批露财务信息。

3.做好外部监督工作

良好的监督能够推动我国上市公司财务的有序性，尤其是要做好外部监督工作。无论从哪一个角度分析，均可以清楚认识到，只有完善外部监督体系，实现对财政部门、审计部门、税务部门的监督与管理，才能真正对上市公司财务审计工作给予全面的监督与管理，才能真正从源头上避免各类贪污犯罪现象的发生。另外，还要不断健全我国注册会计师监督管理体系，要将传统模式下的注册会计师管理模式进行改善，针对实际的情况制定会计监督机构，这样才能真正对我国上市公司进行调查，才能对违规的会计事务所进行处罚，从而不断提高注册会计师的独立性以及执业水平。政府还需要对信息市场进行管理与完善，采取行政的方式对企业进行外部监督，或者通过政府的审计机构等部门的监督，构建切实有效的会计信息规范体系，对企业信息披露的格式进行规范。

4.提高企业财务人员的素养，强化企业内部控制

切实提高上市企业财务人员的素养是时代赋予的要求，其一需要提高我国财务人员的业务素养，只有保证财务人员业务技能的娴熟、专业知识的扎实，才能为我国上市企业所有者以及经营者带来帮助。其二需要提高会计人员的综合素养，财务人员需要清楚的认识到自身肩上的重任，在日常工作中要遵纪守法，要廉洁奉公，自觉抵制各种违法、违规事项的发生。如果财务人员缺乏良好的职业道德以及综合素养，就很难避免篡改数据的现象，会出现财务数据造假行为。与此同时，还需要从现实角度出发，强化企业内部控制，制定切实有效的内部控制制度，以此提高企业自律机制。

三、结语

综上所述，上市公司财务报告是准确反映公司财务的实际情况，且是推动上市公司可持续发展的重要因素，在当前的发展趋势下，有诸多上市企业利益存在为获取高额利润和资本金而采取财务造假粉饰报表手段，导致财务信息出现失真，这种情況下会严重阻碍我国上市公司的健康、可持续发展。在这种发展趋势下，需要将上市企业经常采取的财务报告粉饰手段加以分析，并进行探究，有针对性的提出有效的对策已经成为了现阶段十分重要的内容。

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