规范农民合作社会计科目设置和核算

□ 郭江云

规范农民合作社会计科目设置和核算

□ 郭江云

合作社作为新型经营主体，在农村经济中地位不断提高，在促进农业增效和农民增收等方面发挥着不可替代的作用。本文就如何规范农民专业合作社常用会计科目谈几点粗浅的看法。

一、资产类

1. 现金的管理

（1）合作社应严格按照国家有关规定收支现金，超过库存现金限额的部分应当及时交存银行，并严格按照规定核算现金的各项收支业务。合作社取得的所有现金均应及时入账，不准以白条抵库，不准挪用，不准公款私存，要组织专人定期或不定期清点核对现金。

（2）现金短款的账务处理。合作社应定期清查现金，对于清查中发现的短款，要及时查明原因，并作相应的账务处理。属于出纳的责任，应当赔偿的部分，借记“内部往来”等科目，不足部分，作为“管理费用”处理，按实际短款的金额，贷记“库存现金”等科目。

【例1】海荣蔬菜合作社2015年4月30日进行了现金盘点，发现现金实存数较账面数少500元，经查明，其中200元系出纳工作失误造成，应当由出纳赔偿，300元系遭盗窃。

借：成员往来—出纳 200

管理费用 300

贷：库存现金 500

（3）现金长款的会计处理。属于应支付给有关单位或个人的，借记“库存现金”，贷记“成员往来”、“内部往来”等科目，原因不明的长款部分贷记“其他收入”科目。

【例2】海荣蔬菜专业合作社2015年5月31日在现金清查时发现，现金实存数超出账面数800元，经查明，其中600元系出纳暂欠成员王某的款项，其余200元原因不明。

借：库存现金 800

贷：内部往来—王某 600

其他收入 200

2. 银行存款的管理

银行存款账户只能用来办理本单位的生产经营业务活动的结算，不得出租和出借账户。合作社必须根据法律法规，结合实际情况，建立健全货币资金内部控制制度，以及货币资金业务岗位责任制，明确相关岗位的职责权限，明确审批人和经办人对货币资金业务的权限、程序、责任和相关控制措施。要定期与银行或其他金融机构核对账目。支票和财务印鉴不得由同一人保管。

3. 应收款项的管理

（1）应收款的含义。应收款是指合作社因销售产品物资、提供劳务，与非成员之间的各种应收及暂付款项，包括应收取的款项，以及应收的各种赔偿、利息等。

（2）应收款的账务处理。合作社发生各种应收及暂付款项时，借记“应收款”科目，贷记“经营收入”、“库存现金”、“银行存款”等科目，收回款项时，借记“现金”、“银行存款”等科目，贷记“应收款”科目。确实无法收回的应收款项，按规定程序批准核销时，借记“其他支出”科目，贷记“应收款”科目。

【例3】海荣蔬菜合作社2015年4月发生的有关应收款的经济业务及会计处理如下：

销售一批蔬菜给雨润公司，价款合计20000元，款项尚未收到，现金支付运费1000元。

借：应收款—雨润公司 20 000

贷：经营收入 20 000

借：经营支出 1 000

贷：库存现金 1 000

10天后收到银行转来的收账通知，雨润公司货款已经到账。

借：银行存款 20 000

贷：应收款—雨润公司

20 000

债务人倒闭，欠海荣公司的500元货款无法收回，经批准核销作为坏账处理。

借：其他支出 500

贷：应收款—××公司 500

4.内部往来款项的管理

内部往来，是指合作社为其成员提供产品销售、商品购买、技术指导等服务，与成员之间发生的经济业务往来。内部往来科目下属各明细科目的期末借方余额合计数，反映成员欠合作社的款项总额；期末贷方余额合计数，反映合作社欠成员的款项总额。各明细科目年末借方余额合计数应在资产负债表“应收款项”反映；年末贷方余额合计数应在资产负债表“应付款项”反映。合作社与其成员发生应收款项和偿还应付款项时，借记“内部往来”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目；收回应收款项和发生应付款项时则反之，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记“内部往来”科目。合作社为其成员提供农业生产物资购买服务，按实际支付或应付款项，借记“内部往来”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“应付款”等科目，按为其成员提供农业生产资料购买而应收取的服务费，借记“内部往来”科目，贷记“经营收入”等科目；收到成员给付的农业生产资料购买款项和服务费时，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记“内部往来”科目。

【例4】海荣蔬菜合作社2015年5月发生的与内部往来有关的经济业务及账务处理：

借给成员王某2000元。

借：内部往来—王某 2 000

贷：库存现金 2 000

10天后王某归还借款并付利息20元。

借：库存现金 2 020

贷：内部往来—王某 2 000

其他收入 20

为成员李某采购饲料一批，价款3000元合作社代为垫付，饲料已交付李某。

借：内部往来—李某 3 000

贷：银行存款 3 000

收到李某交来的代购饲料款3000元和服务费100元。

借：库存现金 3 100

贷：内部往来—李某 3 000

经营收入 100

二、负债类

1.短期借款的管理

短期借款是指合作社向银行、信用社或其他金融机构，以及外部单位和个人借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。合作社应当建立健全借款业务内部控制制度，明确审批人和经办人的权限、程序、责任和相关控制措施。不得由同一人办理借款业务的全过程。短期借款的账务处理如下：合作社借入短期借款时，借记“库存现金”、“银行存款”科目，贷记“短期借款”科目。合作社发生的短期借款利息支出，直接计入当期损益，借记“其他支出”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。归还短期借款时，借记“短期借款”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”科目。

【例5】海荣合作社2015年发生与短期借款有关的经济业务及账务处理如下：

3月31日，由于生产需要，向镇农村商业银行借款50000元，期限6个月，年利率为6%，到期一次还本付息。

取得借款时：

借：银行存款 50 000

贷：短期借款

—××农村商业银行50 000

9月30日，还本付息。

借：短期借款

—××农村商业银行50 000

其他支出 1 500

贷：银行存款 51 500

2.应付款的管理

应付款是指合作社与非成员之间发生的各种应付及暂收款项，包括因购买产品物资和接受劳务、服务等应付的款项及应付的赔款、利息等。应付款的账务处理如下：合作社因购买产品物资和接受劳务、服务等，与非成员之间发生应付及暂收款项时，借记“库存现金”、“银行存款”、“产品物资”等科目，贷记“应付款”科目。合作社偿还应付及暂收款项时，借记“应付款”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。合作社确有无法支付的应付款项时，按规定程序审批后，借记“应付款”科目，贷记“其他收入”科目。

【例6】海荣合作社2015年8月份发生的与应付款有关的经济业务及账务处理如下：

8月15日，购入化肥一批，价款合计5000元，饲料已验收入库，款项尚未支付。

借：产品物资—化肥 5 000

贷：应付款—××公司 5 000

8月20日，暂收××公司蔬菜定金3000元。

借：银行存款 3 000

贷：应付款—××公司 3 000

8月25日，支付××公司化肥款5000元。

借：应付款—××公司 5 000

贷：银行存款 5 000

如因其他原因不需支付该笔化肥款，并按规定程序进行了审批。

借：应付款—××公司 5 000

贷：其他收入 5 000

（作者单位：江苏省扬中市农委经管站）