基于价值链的企业财务业务信息一体化研究

湖南财经工业职业技术学院 肖福英

基于价值链的企业财务业务信息一体化研究

湖南财经工业职业技术学院 肖福英

随着I T信息技术的成熟，财务管理软件得到广泛的运用，企业财务业务信息一体化越来越受到重视。本文引入“价值链”模型，以北信源为例，将财务与业务信息一体化的理念，基于ER P管理软件的形式具体实施运用。同时对北信源主营业务价值链的主要环节的利润进行分析，找到影响财务价值变化背后的业务行为，弥补传统会计报表存在的缺陷，为企业经营管理者提供决策支持。

财务信息 业务信息 会计报表缺陷 一体化

传统会计业务流程的“编制记账凭证”环节使得财务流程远离业务流程，降低了财务和业务的协调和信息的传递，同时传统会计报表体系报表内容过于单一，报表形式固定，缺乏及时性、完整性，相关性，无法实现企业生产经营活动中管理者对未来预测、决策及对企业进行监督管理的需要。本文引入财务业务信息一体化概念，利用I T信息技术，将计算机事件驱动的概念引入流程设计中，将业务信息自动转换为记账凭证，通过生成报表系统从财务和业务角度生成相应的报表。哈佛大学商学院迈克尔·波特教授曾提出价值链概念:“企业的生产运营是由一系列活动的集合体构成，包括设计、生产、销售、发送等各个环节。”价值链的提出为按因果关系链进行的财务业务一体化提供了基础。通过财务业务信息一体化的实施，对价值链各个环节的要素进行归纳总结和分析，发扬能长期保持的优势，规避不利因素。

一、财务业务信息一体化的理论分析

（一）财务业务信息一体化的内涵财务业务一体化的基本思想是在包括网络、数据库、管理软件平台等要素的I T环境下，将企业经营中的三大主要流程，即业务流程、财务会计流程、管理流程有机融合，将计算机的“事件驱动”概念引入到流程设计中，建立基于业务事件驱动的财务一体化信息处理流程，使财务数据和业务融为一体。当企业发生业务行为时，通过动态会计模型识别、记录业务事件，并将业务信息自动转为对应的财务信息，且将业务信息与财务信息关联，存储在一个数据库中，做到信息的实时传递与协同共享。当企业管理者需要调用查看信息时，可以同时从业务角度和财务角度出具相互关联的业务报表和财务报表，供企业管理者了解企业运营情况。财务业务信息一体化的提出是基于因果关系链的设计思想，将企业业务行为作为原因，财务信息作为结果，通过计算机技术手段使企业的业务信息和财务信息有机融合，达到原因与结果的统一，详细记录产生利润的业务行为，找到影响利润产生的原因，为企业的日常管理和决策提供有效支持。

（二）价值链模型Michael E.Porter在其《Competitive Strategy》一书中指出，企业是设计、生产、营销、交货以及对产品起辅助作用的各种活动的集合。所有这些活动都可以用价值链表现出来，一个企业的价值链和它从事单个活动的方式反映了其战略、推行战略的途径以及这些活动本身的根本经济效益（如图1）。

图1 价值链模型

财务业务信息一体化的目标之一是实现企业价值链与业务链协同。为了实现这一目标，对企业价值链进行分析至关重要，因为在财务业务一体化实施过程中一个重要的环节就是业务信息的识别、记录、进而通过计算机系统的动态会计凭证转换生成对应的财务信息，达到财务信息与业务信息同步生成。

通过对企业价值链的分析，可以了解企业的生产运营涉及的业务环节，以及每个业务环节中涉及的人、财、物等要素，做到对业务流程的分析梳理。价值链理论表明企业的每个业务环节都会产生价值，所有业务环节的价值积累最终体现了企业经营活动的总价值。企业在业务环节中产生的价值信息实际上就是财务信息，反应的是这个业务环节中产生的资金流，即企业业务行为带来的成本和收入以及最终的利润信息。财务信息作为结果，它的发生是由附着在价值链上的业务行为引起的，因此业务信息是原因。财务业务信息一体化将企业的业务信息通过动态会计模型第一时间转成财务信息，做到物流、资金流、信息流的匹配，达成企业价值链与业务链协同。另外，在财务业务信息一体化的实施过程中，基于流程分析的基础，需要对企业业务链上的业务流程、会计流程、管理流程重构优化，促进价值链上各业务环节的价值增加，也起到了企业价值链与业务链协同的作用。

二、财务业务信息一体化的设计实施

（一）动态会计平台IT模型现在的企业越来越重视企业资源计划ERP系统的运用与实施，而ERP系统运行实施的核心理念是集成财务信息和业务信息，这为企业财务业务信息一体化的发展带来了机遇。在一体化实施过程中，由企业业务信息向财务信息自动转化（即记账凭证的自动生成）是核心关键。通过动态会计平台IT模型设计可以完成记账凭证自动生成，企业的业务信息及时转化生成财务信息。动态会计平台I T模型（如图2所示）的基本要素主要包括:事件接受器、凭证模板、生成器和记账凭证。

图2 动态会计平台IT模型

事件接收器的作用是当企业发生业务行为时，基于事件驱动模式接收企业业务事件信息。凭证模板存在于数据库中，它的作用是将企业的业务信息按照会计制度、准则生成相应的会计科目和借贷金额。每一业务事件对应一个凭证模板，保障每笔业务信息能够及时、自动转为财务信息，减少人为干预产生的误差，增加会计信息的准确性。生成器的作用是根据事件接收器接收的企业业务信息结合凭证模版的会计准则，自动生成实时凭证。实时凭证是由业务信息转为财务信息的输出结果，它是生成总账系统和各类报表的基础。动态会计平台IT模型的设计，保证了当企业发生业务行为时，由相关业务人员向计算机系统输入业务信息，系统自动生成对应的财务信息，业务信息与财务信息的同步生成，物流、资金流、信息流的统一。

（二）财务业务信息一体化流程再造设计财务业务信息一体化的流程再造理念体现了信息集成思想。当企业发生经济业务行为时，基于事件驱动的原理识别并记录业务信息，同时对企业业务流程再造，会计流程再造，管理流程优化（如图3所示），使得企业的业务信息按照会计准则第一时间自动转化生成财务信息，并将财务信息与业务信息共享存储在一个数据仓库中，保证财务与业务信息协同作用。当企业管理者需要使用信息时，可以同时从财务角度和业务角度生成相互关联的财务报表和业务报表。

（1）业务流程再造。业务流程再造理论由美国的Michael Hammer博士提出，他认为:“企业再造就是从根本上考虑和彻底地设计企业的流程，使其在成本、质量、服务和速度等关键指标上取得显著的提高”。企业业务流程再造大致分为三个环节:业务流程分析与诊断、业务流程再设计、业务流程重组实施。企业业务流程再造的目的是为了实现业务信息自动转账，所谓自动转账是指业务发生后依据各种原始凭证，调用凭证模板，自动生成记账凭证并传递到总账系统。

图3 财务业务信息一体化流程再造

（2）会计流程再造。会计流程再造是为了使会计流程适应业务流程而考虑的。传统的会计流程是用手工处理原始凭证的形式生成记账凭证进而编制财务报表，使得企业业务信息与财务信息脱节。财务业务信息一体化的重点是发生业务行为时将企业业务信息及时自动生成财务信息，因此会计流程再造必须要将会计流程与业务流程紧密结合，确保业务信息转成财务信息的及时性、确保业务信息与财务信息相匹配，最终实现财务业务信息一体化。

三、财务业务信息一体化的企业实践

（一）公司介绍北信源是一家主营信息安全的IT类上市公司。公司总部位于北京，在全国20多个省份都有分公司。北信源业务板块分为六大类，主要业务及产品如下（见表1）。

表1 北信源主营产品及业务

（二）北信源重点产品价值链分析

（1）选取价值链分析的原因。对企业重点产品进行价值链分析是实施企业财务业务信息一体化的重要前提。企业在生产运营过程中会产生出不同的业务环节，这些业务环节组成业务链。在每个业务环节的生产活动过程中会产生不同的价值信息。企业的投入产出活动不仅完成了一系列业务链上的操作，而且是所有价值环节集合形成价值链的结果（如图4所示）。

图4 企业业务活动与价值链

因此对北信源金税业务板块的主要产品防伪税控系统的价值链进行分析研究，可以了解防伪税控系统研发、生产、销售过程中的业务环节，同时可以研究价值链中对应每个业务环节所产生的价值变化，做到企业的业务行为与财务行为相匹配，达到财务业务信息一体化的目的。

（2）金税板块防伪税控产品价值链分析。防伪税控产品是由软硬件组成的一系列I T信息产品。在企业的客户端安装服务器、开票机、报税盘等硬件设施，同时利用互联网和相关软件将客户终端税控设备连接到税务管理部门，主要是为企业提供防伪税控、增值税发票开票、发票管理、抄税报税等服务。首先对防伪税控产品价值链的业务环节进行分析。防伪税控的业务环节主要是为生产税控硬件设备而服务，主要涉及采购、仓储、生产、销售、售后服务等业务环节在分析防伪税控业务环节的基础上，对每个业务环节发生的业务事件、涉及的要素、产生的经济价值进行分析。如在采购业务环节中，发生的业务事件为采购原材料，业务活动中产生的业务信息和通过计算机对应生产的财务信息如表2所示：

表2 采购业务环节信息对应表

根据产品价值链上的业务环节，按照不同要素将业务信息录入系统，生成业务信息详细报表。同时利用动态会计模型，将录入系统的业务信息按照会计准则自动、及时转化生成财务信息，生成财务信息报表，保证业务部门与财务部门的信息相匹配。

（三）ERP环境下构建财务业务信息一体化ERP管理理念最早由美国Gartner Grope公司提出，之后迅速被广大公司接受并实施运用。ERP的主要工作方法是基于企业价值链，通过计算机信息技术将企业的采购、仓促、生产、运输、销售、客服、财务等部门连接在一起，形成一个跨部门协同作用的网络，达到业务流、物流、资金流、信息流的共享统一。最核心基础的ERP管理软件主要分为业务管理、库存管理、财务管理三个层面，（如图5所示）。其中业务管理层面是基于业务链对业务流程进行管理；库存管理层面主要是在业务流程管理的基础上对采购、生产制造、销售等环节的出入库管理进行存货核算；财务管理层面主要是针对业务流程及时生成对应的财务管理模块，进而生成财务报表；动态会计平台是实现财务业务信息一体化的保证，将企业运营过程中发生的业务信息录入计算机系统，通过动态会计平台，及时自动地转为财务信息，做到企业的业务管理层面和财务管理层面流程和信息的匹配。

图5 ERP管理软件模块

（四）数据准备为实现财务业务信息一体化的实施方案，必须具备一定的信息化基础和条件：梳理物料编码；梳理财务分类与产业板块映射关系；梳理规范综合信息管理平台业务统计口径等工作。完成合并流程、合并层次结构、科目体系分析、调整、抵消分录分析、数据采集分析、报表输出分析、权限管理分析等。完成维度设计、数据采集模板设计、数据接口设计、调整、抵消方案设计、校验规则设计、权限管理设计。完成维度实现、数据接口实现、数据采集模板实现、抵消规则实现、数据表单实现、日记账模板实现、报表输出实现、用户权限实现（见图6）。

（五）分析与决策

（1）财务业务分析。用财务业务信息一体化的理念将业务信息转化生成财务信息，系统可以分别从财务角度和业务角度生成相互关联的财务报表和业务报表，进而分析业务报表与财务报表之间的因果关系，探究财务信息产生背后的业务行为，促进发挥业务行为的有利因素，避免减少业务行为的不利因素，为企业管理做出决策支持。

（2）业务板块构成分析。利用计算机管理软件，直观显示出六大板块利润占公司总体利润的百分比，并生成北信源的利润表（如表3所示）。将利润表的业务来源进行分类，可以使管理者和财务人员清楚的看到公司经营的业务构成，以及每类业务对利润的贡献度，进而直观全面地了解公司业务情况。结合图7和表3可以看到金税业务是北信源的主营业务，是公司的核心竞争力，是不可替代不可模仿的业务板块。因此在未来的经营决策中，要重视排名靠前的主要业务的经营，对比与往年的利润数值，可以初步判断企业的市场经营情况。

表3 北信源利润表

图7 六大板块利润构成

（3）经济增加值分析。从财务角度对北信源各年度财务报表进行对比分析（如图8），总体宏观的展示了各年度的经济增加值完成情况以及计划完成率与实际增长率的对比。可以看到，经济增加值从2009年到2013年度呈现整体上升趋势，但是每年的实际增长率略低于计划完成率，而增长率除了2009-2010年为上升趋势，其余几年都是下降或持平趋势。根据对经济增加值宏观的趋势分析，发现增长率变慢，实际增长率与计划完成有一定差距。在下文中，我们将财务信息报表关联业务信息报表进行分析，重视并尽可能全面的找出差异产生的原因。

图8 经济增加值完成值和增长率年趋势图

（4）金税业务板块分析。以金税业务板块为例,对其进行利润分析。针对具体的金税业务板块,当企业发生交易行为时,通过计算机事件触发概念,记录营业收入涉及的业务信息,这些业务信息生成商品销售明细表（见表4），清楚记录每笔业务交易记录和其产生的营业收入数值。

表4 金税业务商品销售明细表

业务信息清楚了记载了商品的种类、销往地区、单价、销量以及每笔业务的销售收入，详尽的业务信息可为企业管理者提供未来的决策,提高企业的生产运营效率,增加企业经济效益。比如在营业收入的详尽业务报表中（表4）,我们看到在北京和天津地区的产品总销售量最大,说明这块地区的市场前景最好,要加大对这两块地区的营销活动。而其他地区销售量不高,分析造成这种情况的原因,进而做出改善。

传统的会计报表体系存在若干不足与缺陷，面对企业信息化实践挑战存在诸多弊端，必须转型才能应对。未来的会计发展方向越来越趋于电子化，软件将逐渐代替人力，不仅记录数据，还可以分析数据。通过实施财务业务一体化，结合I T计算机技术，采用基于业务规则的事件驱动建模方法。当企业发生经营活动时，记录业务信息并通过动态会计模型转化生成对应的财务信息。将财务和业务信息相互关联共存在数据库中，基于因果关系链的思维找到影响财务信息变化的业务信息，达到财务业务信息一体化的作用。不仅可以弥补传统会计报表部分缺陷，还能生成更详细的业务信息报表，寻找形成利润的原因，对企业经营情况进行全面了解和分析，对企业未来发展提供决策支持，提升公司核心竞争力和管理水平。

［1］张瑞君、邹立、封雪：《从价值链管理的视角构建财务业务一体化核算模式》，《会计研究》2014年第12期。

［2］刘丽丽、毛庆：《财务业务一体化视角下企业财务流程优化》，《财会通讯》2016年第17期。

［3］邢春莺：《论企业财务业务一体化的构建》，《财会研究》2013年第7期。

［4］杨扬：《价值链与业务链协同的财务管理关键问题浅析》，《时代金融》2015年第3期。

［5］代逸生、陆峻梅：《财务业务一体化会计信息系统中的记账凭证自动生成》，《中国管理信息化》2014年第8期。

［6］薛春芳：《价值链管理模式下的企业财务管理研究》，中南民族大学2012年硕士学位论文。

（编辑 张芬）