营改增全面实施对互联网企业的影响与对策

吴小奎

摘要：本文论述了互联网企业的特点，全面实施营改增后，会在税金计算、进项税额抵扣方面给企业造成重大影响，互联网企业应重点做好新设企业纳税人认定的策划，强化业务管控，确保取得进项增值税专用发票，加强兼营业务核算，加强出口退税管理，重视服务外包，做好房产租用、购买增值税抵扣的策划，做好企业的税收核算、管理工作。

关键词：营改增；全面实施；互联网企业；影响；对策

近年来，随着互联网技术的发展，移动智能终端设备的普及，国家“互联网+”战略的推动，互联网的创新成果与经济、社会各领域的融合的趋势越来越明显。在“经济新常态”背景下，互联网行业已成为重要的经济增长引擎，在未来经济增长和产业升级中，必将扮演重要的角色。2016年3月，财政部、 国家税务总局发布财税〔2016〕36号文件《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》，明确自2016年5月1日起，全面推开营改增试点，将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业纳入试点范围，这意味着，在我国历时4年的营改增改革试点，打响收官之战，在新中国税制中有着66年历史的营业税退出历史舞台。对互联网企业来说，所从事的主要业务属于现代服务业中的信息技术服务，在2012年营改增试点中已列入试点范围，覆盖地区也由上海逐步扩大到全国，互联网企业是逐步实施营改增的，其上下游企业实施营改增的范围也是逐步扩大的。那么这次营改增全面实施，对互联网企业会产生什么影响？如何应对？本文拟就这一问题做一探讨。

一、互联网企业的特点

（一）兼营业务多

互联网企业不断融合制造业、批发零售业、金融业、运输业、其他传统服务业，进行技术创新、模式创新、产品研发、市场拓展，其经营呈现出跨行业、多业态、共生性的特点。据介绍互联网企业根据盈利模式可分为如下类型：搜索引擎业务类，门户网站类，第三方平台类，网络游戏运营类，提供数据库、发展会员类，提供网络信息服务类。比如门户网站类，收入来源有广告收入，还有大大小小的增值服務，包括VIP邮箱、企业邮箱、网上商城等，与商家合作从中获取收入，属于信息技术服务收入。再比如第三方平台类如是交易平台，向卖方商家收取信息技术服务收入，向广告主收取广告收入，如交易平台上是自购商品发生货物销售收入；如是支付平台，向客户收取的转账手续费属于金融服务收入。随着业务的演化，跨界、兼营的情况会更多。另外会发生属于免征增值税的技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务收入。

（二）货物、服务、无形资产出口的业务越来越多

互联网企业所从事的行业，如跨境电商出口、网络游戏运营、移动互联网营销等，从事货物和服务出口，还有一些企业从事无形资产出口。根据现行税法，企业属于增值税一般纳税人，发生的适用增值税零税率的货物、服务、无形资产的出口，可办理出口退税。出口退税是国际通行的对本国企业的扶持政策，退税相当于企业实现利润，互联网企业要高度重视出口退税。

（三）毛利率高

互联网企业提供的产品和服务具有高技术含量、高附加值的特点，同时与成本、费用的直接关联性较小，在部分行业、产品中，毛利率达到20-40%都属正常。越高的的毛利率意味着越高的税收负担，互联网企业要做好销项发票的平衡和进项发票的匹配，做好进项发票的索取、认证、申报抵扣工作。

（四）抵扣项目少、人员成本高

互联网企业具有非生产、创业型的特点，购进的货物一般是低值易耗品、办公用品、宣传材料，一般都处在发展的初期，自购固定资产中房产、车辆也较少，外购固定资产主要是电脑、网络设备及办公设备。另外互联网企业对人员的素质要求较高，人力资源构成企业主要的竞争实力，经营成本中人员成本支出的比重较大，因此可抵扣的项目本身较少。

（五）系统租用费、开发费、云服务费用较大

各种业务类型的互联网企业运营，包括用户的开户、数据统计、上下游数据的核对、结算、查询、分析、审计，都是基于租用市场化或者自行、委托的业务系统进行，为此需要花费很大的系统租用费或开发费。另外互联网企业一般需要解决业务全球覆盖、高峰时段数据并发、海量数据分析、系统安全性、稳定性问题，购买阿里云、亚马逊AWS等云服务的费用较大。

二、营改增全面实施的影响

对互联网企业来说，所从事的主要业务属于现代服务业中的信息技术服务，在2012年营改增试点中已经列入了试点范围，覆盖地区也由上海逐步扩大到全国，同时国家营改增的政策也是逐步扩大到原营业税的7个行业。其将对企业产生如下影响：

（一）税金计算原理完全不同

营业税是价内税，应交营业税=营业额×营业税率。增值税是价外税，应当先将含税收入换算成不含税收入，同时区分一般纳税人和小规模纳税人，一般纳税人应交增值税=当期销项税额-当期进项税额，小规模纳税人应交增值税=不含税收入×征收率。

（二） 2016年5月营改增全面实施，进项抵扣范围扩大

全面实施营改增，将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业纳入试点范围。对互联网企业来说，不管是租用还是自购办公用房，都可以抵扣进项税额。取得的服务，除旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务外，均可抵扣进项税额。

三、营改增全面实施的对策

（一）做好新设企业纳税人认定的策划

按照税法规定，对新设互联网企业，年应税销售额超过500万元没有选择，必须认定为一般纳税人；年应税销售额未超过500万元，可以选择认定为小规模纳税人或者一般纳税人，一经登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。那么新设企业，到底是选择小规模纳税人还是一般纳税人有利？选择小规模纳税人，不能抵扣进项，税率是3%，选择是一般纳税人，可以抵扣进项，税率是6%。例如，A、B公司均为新设互联网企业，应税销售额均为400万元，A公司购进可抵扣的存货、固定资产金额占销售额的15%，可抵扣的服务占销售额的15%，B公司购进可抵扣的存货、固定资产金额占销售额的5%，可抵扣的服务占销售额的15%。

A公司

作为一般纳税人，应交增值税= 400×6%-（400×15%×17%+ 400×15%× 6%） =10.2万元

作为小规模纳税人，应交增值税= 400×3%=12万元

B公司

作为一般纳税人，应交增值税= 400×6%-（400×5%×17%+400×15%× 6%） =17万元

作为小规模纳税人，应交增值税= 400×3%=12万元

销售额相同的公司，因为取得进项发票的情况不同，选择一般纳税人还是小规模纳税人所交税款的结果相反。企业应根据行业的特点，上下游企业的情况，进项增值税专用发票的可否取得，同时考虑一般纳税人便于与规模大、实力强的客户建立业务关系，有利于开拓市场，发展壮大，来选择认定为一般纳税人还是小规模纳税人。

（二）强化业务管控，确保取得进项增值税专用发票

企业一定时期的营业额和销项税是确定的，应交增值税的多少直接取决于进项增值税专用发票的取得的多少。企业应建立、健全相关的内控制度，强化各环节业务管控，从供应商的选择、合同签订、合同履行、发票报销、款项结算、认证和申报过程中落实、强化责任制，保证能够及时、尽量多地取得进项增值税专用发票，要求“货物、劳务及应税服务流”、“资金流”、“发票流”三流合一，对应关系清楚，票据联次齐全。按照税法规定，一般纳税人取得增值税专用发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。企业必须从基础做好增值税发票的管理，严格按规定进行会计核算和税务处理。

（三）加强兼营业务核算

按照税法规定，纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、减税。纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。互联网企业从事的是高技术含量、高附加值的业务，会发生税法所说的提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务的收入，对这部分收入必须单独核算，按照要求进行技术转让、开发的书面合同的认定和备案，才可以办理申请免征增值税。

（四）加强出口退税管理

随着互联网企业海外拓展，发生服务出口的情况越来越多。根据税法规定，境内的单位和个人提供适用增值税零税率的服务或者无形资产，如果屬于适用增值税一般计税方法的，生产企业实行免抵退税办法，外贸企业外购服务或者无形资产出口实行免退税办法，外贸企业直接将服务或自行研发的无形资产出口，视同生产企业连同其出口货物统一实行免抵退税办法。下列服务和无形资产出口，包括研发服务，合同能源管理服务，设计服务，广播影视节目（作品）的制作和发行服务，软件服务，电路设计及测试服务，信息系统服务，业务流程管理服务，离岸服务外包业务，转让技术，适用增值税零税率，可以办理出口退税。发生上述出口业务，企业应按照规定办理出口退（免）税资格认定，收齐有关凭证后，应在财务作销售收入次月（按季度进行增值税纳税申报的为次季度首月）的增值税纳税申报期内，向主管税务机关办理增值税纳税和退（免）税相关申报。

（五）重视服务外包

互联网企业抵扣项目少、人员成本高，跟实行营业税相比，个别企业可能会出现税负加重的情况。目前现代服务业、生活服务业已全面实行增值税，企业需要按照专业化、市场化的原则，对原先自己聘用员工、自行提供服务的运营模式进行变革，加快业务外包，将原来内部提供服务转化为外部购买服务，将不可抵扣的成本支出转化为可抵扣的成本支出，增加可抵扣进项税额。

（六）做好房产租用、购买增值税抵扣的策划

互联网企业大多数处于创业期，办公用房大部分是租用，少部分是购买。对租用办公用房，出租方是一般纳税人，增值税税率是11%，但目前小的出租业主和个人业主都不能开具增值税专用发票。对购买办公用房，销售方增值税税率是11%，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。目前各商业银行都办理法人房产按揭贷，由企业以拟购买的办公用房为抵押担保，支付首付款后，申请分期偿还贷款，贷款期可达10年，可部分解决企业购房资金压力，进项税额可在取得增值税专用发票后申报抵扣，同时房地产还有投资价值。所以对中小型的互联网企业，购买办公用房不失为明智之举。

互联网企业全面实施营改增，会在税金计算、进项税额抵扣方面给企业造成重大影响。企业必须高度重视这种影响，财务人员必须认真学习国家关于营改增的政策规定，给企业领导和全体员工进行培训，对企业内控制度做更新和修订，适应营改增的特殊要求，重点做好新设企业纳税人认定的策划，强化业务管控，确保取得进项增值税专用发票，加强兼营业务核算，加强出口退税管理，重视服务外包，做好房产租用、购买增值税抵扣的策划，做好企业的税收核算、管理工作。

（作者单位：西安点告网络科技有限公司）