试论行政事业单位内部控制实施与评价的难点

顾宏伟

摘要：近些年来，政府对于行政事业单位的内部控制越来越重视，提出了一系列完善的方法，可通过优化机构设立、职能配置、工作流程，完善决策权、执行权、监督权等进一步提升单位内部管理水平、加强廉政风险防控建設。这篇文章首先对行政事业单位的内部控制进行了介绍，简单描述了其与政府内部控制差异，接着提出内部控制规范和评价时存在的难点。

关键词：事业单位；内部控制；评价体系

近年来，我国经济得到了快速发展，但是行政事业单位却跟不上目前的经济，特别是单位内部控制不受重视。随着国家对单位运行的监督以及对权力使用的限制，内部控制对行政事业单位的地位也越来越重要，在对内部控制规范和评价时，总会存在着一些难点。文章基于此，研究内部控制很有必要。

一、行政事业单位内部控制的涵义

行政事业单位内部控制，指的是事业单位为达到控制的目的，制定相关制度、解决方案，对业务活动进行风险防御和管理控制，这一过程需要单位的领导层和所有工作人员共同完成。行政事业单位的内部控制不同于政府内部控制，强调的是对政府内各个职能单位和下级部门进行控制，侧重点分布在政府的业务和经济活动上。

二、行政事业单位内部控制规范的难点

（一）内部控制规范意识薄弱

目前，不少事业单位的内部控制不够规范，最主要原因是工作人员对于内部控制还不够熟悉。内部控制是指单位通过对自身束缚、规范、调整、监督及控制，来实现经营目标。在单位内部，主要分成两类人：领导和员工，对内部控制意识起主要因素的是领导。很多领导对内部控制的观念很薄弱，对内部控制的关注程度不够，致使员工无法理解内部控制给单位带来的正面影响，这对于内部控制规范有很大的阻碍。

（二）缺乏完善的内部控制机制

完善的内部控制机制对事业的发展有推进作用，主要包括有完善的规章制度、控制机构以及财政业务等。目前我国很多行政单位的规章制度还未完全建立，未能使所有员工都按照制度行事，或者说建立好的规章制度未能涉及到整个单位的工作。内部控制机构是内部控制实施的载体，是有关信息向整个单位传达的有效部门，而我国的某些行政事业单位相关机构责任划分不明，职位设置不严谨，导致存在责任跟职位不对接的情况。部分财务工作人员的工作能力差，不能很好交接和登记会计业务，甚至虚报业务、挪用公款，导致单位内部成本增加。

（三）内部信息不能有效传递

行政事业单位是一个庞大的系统，里面有很多部门和下属级别，涉及到预算、收支、采购、项目建设等多种业务活动，信息在各单位各部门的有效传递非常重要，我国的行政单位由于部门和层次间的性质和业务内容繁杂，导致信息不能完全被接收，业务不能及时受理，管理效率低下。

（四）缺乏有效的监督机制

内部审计及内部检察部门是行政单位的监督主体，分别侧重工作方面和人员方面的监督，两个部门相互协调。但是我国有些事业单位未能设置相应的审计和纪检部门，不能很好实施监督计划，或者设置了相关部门的事业单位执行力度不够，很多都是事后审计，不能达到监督效果。

三、行政事业单位的内部控制评价难点

（一）评价体系不够完善

目前对于单位的监督都是靠单位里面两个部门来执行的，对业务活动进行风险评估和防控，然而单位外部的评价系统的缺乏或者说不完善，使内部控制难以得以真正的执行，不能达到公司制定的目标。

（二）评价模式不能完全适用

目前用于内部控制的评价方法主要为以要素为导向的评价模式及以目标为导向的评价模式，两者侧重点不同，一个适用于单位里自我评价，另一个适用于外部监督人的评价，两者分开运用时会对行政单位产生正确的评价。对于要素导向评价模式，评价的结果倾向于内部员工的主观意识，缺乏可信度，且涉及多种指标，不易展开。目标导向评价模式主要是从外部人员利益出发，评价单一，无法准确体现单位内部情况。

（三）评价指标的选择

在对整个内部控制建立评价体系时，需要包括多方面的评价指标，如预算方面、收支方面、项目建设方面、采购方面等，而每一方面分解下来的指标众多，在选择指标时容易存在混淆的情况，分不清楚指标间的层次，且在设计指标时，很多单位单纯根据单位产生的经济活动设计，未能考虑到内部控制风险因素以及波动指标对于单位的影响。

（四）评价程序未能良好展开

评价程序围绕单位内部评价实行的步骤，主要划为初期准备阶段、实行阶段、编制结果阶段和反馈阶段四个方面。在实行过程中，由于业务和经济活动的差异性导致四个阶段出现错乱，对公司内部评价存在偏差。比如说在初期准备阶段，评价小组未能全面了解事业单位的内部控制，制定错误的相关信息等。

总体来说，行政事业单位内部控制需要一定时间进行规范，需要各部门之间相互合作，共同协调。领导应该树立内部控制的意识，建立起完善的制度来提升员工对于内部控制的重要性，员工应掌握相关的财务专业技能，良好的道德素质。同时，应形成全面的外部评价与监检机构，督促单位内部的控制，提高管理效率，防范及控制风险。

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（作者单位：浙江省嘉兴市秀洲区教育财务核算中心）