浅析茶叶生产企业的增值税计算方式

杨敏

（四川交通职业技术学院，四川成都611130）

浅析茶叶生产企业的增值税计算方式

杨敏

（四川交通职业技术学院，四川成都611130）

1978年，增值税在我国初步试行，伴随着实践和经验的积累，我国的增值税制度慢慢趋于成熟，目前增值税已经成为我国税种中的“龙头老大”，增值税的收入占国家全部税收收入比重的60％以上。在茶叶生产企业中，增值税同样是一个重要税种，对于企业来说，熟悉增值税计算方式，不但有利于企业利润的最大化，同样利于产业资源的最大化利用，促进国家的繁荣发展。

茶叶生产企业；增值税；计算方式

1 农业增值税的功能

产品在一层一层的流转中会不断增值，增值税就是对产品增值额进行增税的税种，它独特的特点也使它成为一种流转税。而所谓的增值额，它指的是企业在运营中所创造出的价值，即企业对该价值的销售额减去货物损耗、运输等进项额的金额数；而农业增值税则是将产品定位为农产品的税种制度。我国增值税的功能主要涉及以下方面：

1.1 为国家财政提供收入

税收的最大功能在于满足国家财政收入的需要，而农业增值税是增值税中的一个类型，它是以农产品为征收目标。随着机械化和种植科学的深度发展，农业的创造价值越来越大，在增值税中也占有比较大的比重。1.2对经济结构进行调整

增值税作为政府宏观调控的重要工具，它的分支农业增值税也起到当中的一部分作用；国家从纳税人手中取得税款，进而对纳税人的经济情况产生改变，另一方面，政府取得的税款可对多方面的物质利益进行调整，一定地改变经济结构、各阶层收入状况等问题，最大程度地纠正市场扭曲问题，不断促进经济的稳定发展。

1.3 避免出现重复征税

在产品流转过程中，很多产品会经过多次流转，如果用传统方式进行征税，重复征税的情况就很容易给国内公民带来很大的税收包袱。比方说，一个物品的进货价是80元，售价85元，那么增值税只对增加的5元征税，如果用传统增税方法进行征税，在多次流转后产品售价将远远大于85元。

2 增值税对茶叶生产企业的影响

2.1 利于茶叶初步加工企业的发展

对于小规模纳税人来说，在增值税制度实行的情况下，他们应缴纳的税收不但和传统税收制度的税收相差不大，甚至还小一些，所以比较容易被茶农所接受。且增值税在小规模纳税人的征收方面也比较合理，比较符合茶叶初步加工企业的发展实际水平，同时对茶叶初步加工企业的税后留利有增加作用，利于茶叶初步加工企业内外的扩张和技术的改进，提高茶叶生存品质和效率，促进茶产业的发展。

2.2 利于茶叶生产企业与其他产业的竞争

自古以来，茶叶都是被定格为高税率商品，也常被定位为嗜好品来进行税率的设置，加上其他农副产品的比价问题，多数茶叶生产企业的收入都不高，进而使得茶叶生产企业普遍规模较小，技术较为落后。而随着咖啡、果汁等多种饮料产品慢慢受到越来越多人的欢迎，茶叶生产企业的市场也慢慢受到很大的威胁，再此情况下，增值税制的实行大大缩小了茶叶和其他饮料产品的税负差距，茶叶和其他饮料都是按同一税率来进行征收增值税，大大提高了茶叶的市场竞争力。

2.3 促进茶叶生产企业的公平和发展

增值税制度的推行大大简化和规范了税收制度，偷税和漏税的行为将慢慢无路可寻。在茶叶的生产过程中，无论茶叶生产企业是怎样的性质和规模，都需要各自承担纳税义务，这种产业内税收制度的规范，更加促进了企业间的公平竞争，使多劳多得的理念更好贯彻，利于整个产业的高速发展和产业内机构的优化。

3 茶叶初步加工企业的增值税计算

2009年中国全面取消了农业税，中华民族交了两千多年的“皇粮国税”岁月至此全面结束，而对于目前的茶叶初加工工厂，除了自产的茶叶能享受免税政策外，农产品中的其他初产产品依然需要按规定上缴增值税。在茶叶初步加工企业的增值税计算分析中，因为各企业的经营模式的不同，上缴的增值税款项和数额都各不相同，下面我们以茶叶初步制作加工厂的三种不同运营模式将它们划分成三种不同情况，来探讨三种情况下各自的增值税计算。

3.1 第一种类型——自产茶叶的茶叶初步加工企业

这类型的茶叶初步加工企业都拥有自己的茶园生产茶叶，且自产的茶叶已满足自身加工生产的需要，企业对自产的茶叶进行初步加工，并生产出经过加工的自产初级农产品毛茶供下一级企业进行深加工制作。根据增值税条例我们知道，农业生产者销售的自产初级农产品属于农产品，故不需要缴纳增值税。

3.2 第二种类型——外购茶叶的茶叶初步加工企业

这类型的茶叶初步加工企业自身不种植产出毛茶，而是对外收购毛茶，再对茶叶进行初制加工，这种购买茶叶再进行初步制作的加工企业需要缴纳增值税。这当中又分两种情况，一种是初步制作加工企业为小纳税人的情况，一种是初步制作加工企业为一般纳税人；小纳税人的增值税计算较为简便，其应上缴的增值税的计算公式为销售额乘以征收率，最终得出的结果即是应纳增值税数额；后者的增值税计算则相对复杂繁琐，它需要分别计算出企业的销售增值税和进货增值税，销售增值税等于不含税售出的毛茶收入和初级农产品税率30％相乘得出的结果，而进货增值税的计算则要涵盖当中的各类费用，比如包装、加工和运输等费用，购买的原茶按照收购发票上的价格乘以13％的扣除率，运费则按合法发票上的运费乘以7％，其他包装和辅料等的增值税则各凭增值税专用发票抵扣联上的税额进行抵扣。

3.3 第三种类型——自产茶叶又收购茶叶的茶叶初步加工企业

这类型的茶叶初步加工企业一般都拥有自己的茶园生产茶叶，但自产的茶叶数目难以满足自身加工和销售产业的发展规模，于是选择对外收购更多的茶叶，既加工自产的毛茶，又加工对外收购的毛茶，以满足自身企业的稳定和高速发展。这类既自产茶叶又对外收购茶叶的企业，它的经营模式中会出现以下两种情况，一种是对加工自产毛茶，一种是对收购来的毛茶的加工，从上文可知对自产毛茶的加工可免增值税；根据增值税条例规定，该情况下应对不同税率货物的销售额或应税劳务的销售额进行核算，如果在营业过程中企业没有自行分别核算销售额，就将面对从高适用税率来缴纳增值税的局面了。

4 一条龙茶叶生产企业的增值税计算

这类型的企业一般都拥有自己的茶叶种植基地，并使用自己企业生产的茶叶进行初制和精制，最终产出精制茶，这种企业的生产面积一般比较广，生产规模大，运营模式也比较复杂。

4.1 小规模纳税人的增值税计算

由上面可知，自产茶叶初步加工企业不需要缴纳增值税，但一条龙茶叶生产企业涉及茶叶后期的精制过程，所以最终产品不再定位为农业产品，而是工业产品，工业产品需要缴纳增值税。小规模纳税人情况下，其应纳增值税等于不含税销售额乘以征收率的结果，征收率为6％。

4.2 一般纳税人的增值税计算

如果这种企业属于一般纳税人，那增值税的计算标准又是另一种情况，我们需要分别计算出销项增值税和进项增值税，才能最终得出增值税数额；销项增值税等于不含税销售额乘以税率的结果，其中税率为工业产品税率17％；而进项税的计算方法和外购茶叶的茶叶初步加工企业的计算方法有所不同，因为一条龙茶叶生产企业的茶叶原料是自我供给，属于自产农产品而不是外购农产品，所以耗用原料方面的进项额不需要计算，其他方面的进项额计算和外购茶叶的初步加工企业的进项额计算基本相同。

5 茶叶精制加工企业的增值税计算

精制加工企业因为均采取外购原材料的运营模式，所以这类型的加工企业被定位为工业企业，生产出的产品自然属于工业产品，所以也需要按规定缴纳增值税。如果是小规模纳税人的茶叶精制企业，其增值税计算和前面的情况相同，也是：增值税=不含税销售额×6％的征税率；而对于一般纳税人，增值税计算方法则又是不同的，这种情况下需计算增值税销项税和增值税进项税，增值税销项税的计算方法依然是：不含税销售额×税率，此时的税率采用的是工业产品税率17％；而增值税进项税的计算方法则更为复杂，因为茶叶精制企业的原料获取途径和初步加工企业的方式不同，这也导致实际计算中不能将两者的增值税进项税并为一论，茶叶精制企业增值税进项税主要以耗用原料的进项税计算，计算过程主要需考虑企业在获取原料过程中的发票问题，其中包含的发票有增值税专用发票（A）、农产品销售发票（B)和企业自行开具的农副产品收购发票（C），下面我们就几种情况进行分析。

对于企业持有A的情况，增值税进项税可以直接依照发票上的税额看出。对于企业不持有A但持有B的情况，增值税进项税可以用发票上原料产品的金额乘以扣除率（13％）来得出。对于企业不持有A和B，但持有C的情况，增值税进项税可以用发票上的收购价乘以扣除率（13％）来得出。对于企业不持有ABC任何一种发票的情况而言，增值税进项税无法计算，当中的损失企业自行承担。

6 结语

综上所述，对于茶叶生产企业来说，增值税计算这项不可忽视的工作非常复杂严格，但这个过程又必须尽心尽力去做，因为只有通过认真的计算和严格的分析，才能对企业的发展方向做出最明智的选择，使产业的资源做到最大化配置，使各企业发挥出各自的最大能力。在计算茶叶生产企业增值税的时候，最重要的是对企业的生产方式和运营模式进行准确的把握，对增值税制度多一些深入的了解，才能更好地结合实际进行计算，提高计算效率并对祖国增值税制度的完善出一份力，促进企业的高效高速发展，增强茶叶生产企业的竞争力。

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[3]韦鹏华.浅析我国增值税的现状[J].轻工科技,2009,25(9):141-142.

[4]张会青.我国农产品增值税制度分析[D].山西财经大学,2010.

杨敏（1977-），女，四川成都人，研究生，讲师，研究方向：会计学。