会计报表列报与审计相关问题研究

徐建坡 永兴联合会计师事务所

会计报表列报与审计相关问题研究

徐建坡 永兴联合会计师事务所

近年来，关于企业会计报表列报的审计研究一直是国内外会计界讨论的热门话题之一，而会计报表列报作为会计披露的重点，越来越受到会计界的广泛关注。本篇论文就是想以会计报表列报审计问题作为研究对象，希望通过学习借鉴发达国家在会计报表列报改进上取得的先进成果，寻找我国财务报表列报的改进方向和具体的改进方法，丰富我国在会计报表理论研究方面的内容，开拓我国在会计理论研究方面的视野。

会计报表列报 审计风险 防范

一、会计报表列报审计风险

随着经济的发展,风险导向审计成为主流审计模式。风险导向审计立足于系统的分析和评估审计风险,并以此为出发点, 制定多样化的审计计划和实施有针对性的审计策略。审计风险形成的主要原因之一是政府和社会公众对注册会计师审计期望值增加,加大了审计责任和审计风险；其二是执业环境有待健全，审计面临的风险愈来愈大；其三是审计对象的复杂性和审计范围的拓宽,增加审计的压力和风险；最后是因为部分审计人员专业素养和职业经验有待提升,容易产生审计风险。

会计报表列报审计风险有以下特点：

1.客观性。审计的本质决定了审计风险的客观存在性,它不以人的意志为转移,而且普遍存在于审计过程的每一个环节,贯穿于审计全过程的始终。只要审计结论未得到充分验证之前,均有差错风险存在的可能。

2.潜在性。审计风险并不是一定会变成现实，它在审计过程中是潜在的存在，只有在一定的条件下，审计风险才会造成真正的损失。例如当审计人员在审计过程中，没有严格按照审计规则去审计，造成审计判断错误，但最后没有造成损失，也没有被追究责任，那么这样的审计风险就算是潜在的存在。只有那些审计风险造成损失，公众要求审计人员对自己的失误承担责任和赔偿，这样的审计风险才最终转变成实际损失。

3.可控性。可控性是审计风险一个重要特点，审计风险虽然经常存在于审计过程中，但是审计人员可以通过主观的努力，严格遵守审计规则要求来使审计风险得到有效的控制。

4.非零性。由于在审计过程中，即使审计人员非常认真，但是总会有一些不确定因素造成审计风险的出现，没办法把审计风险完全控制住。所以审计人员还是有一定的可能承担审计风险造成的损失。

二、会计列表列报审计风险产生的原因

（一）审计主体方面的原因

审计归根到底还是审计人员进行的，因此审计风险的大小与审计人员的素质有直接的关系。审计人员的素质包括:政治素质、工作素质、道德素质等。这些素质共同影响着审计风险的大小。我国部分审计人员专业技术水平较低,执业胜任能力不高,业务经验不足,缺乏高尚的职业道德,因此我国审计风险较高。

（二）审计客体方面的原因

审计风险除了审计人员带来的以外，被审计单位的内部控制制度的情况则是最大的影响因素。因为内部控制制度是会计报表审计的基础，如果被审计单位本身就缺乏完善的内部控制制度，那么产生审计错误的风险就会大大增加，也增加了审计人员审计过程中风险控制的难度。在此基础上采用抽样审计,就会增加审计风险。我国内部控制环境弱化,控制体系不完善,导致我国很多企业控制风险都很高。

（三）其他方面的原因

由于审计是人为进行的，难免会受到地方政府的“意志”影响，也就是我们常说的外部行政干预。外部行政干预使得审计的独立性、公正性等都会收到或多或少的影响，这也是审计风险增加的重要因素。

审计相关法律法规不完善。随着国家政策的不断调整、变化,各种新情况、新问题不断出现,而相关法律法规不能配套同步出台,就会造成审计过程中遇到的许多新问题无法处理。此外,一些法律法规政出多门,相互矛盾,造成会计师事务所、注册会计师无所适从,也容易导致审计风险。

三、会计报表列报审计风险控制

（一）针对外部审计环境采取的对策

1.采取积极有效的应对措施，缓解会计师事务所的经济压力。一方面可以适当提高我国的审计收费标准，另一方面可以借鉴国际知名的会计师事务所长时间以来的经验，改变目前主要按资产规模或收入水平确定收费标准的做法，采取可商定的弹力较大的收费形式。这样既缓解了会计师事务所紧张的经济压力，又为审计工作的高质量完成提供了保证。

2.注册会计师协会实行严格的业务监管。要加强对注册会计师执业质量的监督和检查，重视把计划阶段应完成的工作列入监督检查的范围，对违规行为从严处罚，促使从业人员重视计划工作，严格遵循相关的独立审计准则，从而提高执业质量和工作效率，以顺利完成审计工作。

3.健全法制和加强行业监管。建立并完善与市场经济相适应的法律、法规体系，并通过严格执法，防止和处理经济生活中的不轨行为，做到有法可依，有法必依，执法必严，违法必究，将整个社会经济秩序纳入法制化的轨道。

（二）针对会计师事务所采取的对策

会计师事务所是独立审计的基层民间组织，因此会计师事务所行业的质量情况决定着我国独立审计工作的完成质量。因此逐步建立我国会计师事务所的品牌或信誉机制，要靠加强事务所内部管理来实现。

加强事务所质量管理，提高执业质量。首先，应当建立健全的质量控制制度并严格执行。其次，在审计计划阶段，应严格按照审计业务约定书的内容和要求开展审计工作，运用职业判断对审计的重大风险进行评价，对遇到无法应对的重大错报风险，要考虑依赖的相关控制的有效性。再次，审计终结阶段，在报告前应对审计工作底稿中有关重点问题、重要程序和对审计报告有直接影响的部分进行认真复核，出具的报告力争事实清楚，措辞恰当，客观公正，确保能够高质量地完成会计报表审计，以达到审计的目标。

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