以互联网思维推进会计理论创新

□高丽华

以互联网思维推进会计理论创新

□高丽华

随着互联网信息时代企业生存环境的改变，企业必须具备掌握互联网信息时代生存新能力，才能在竞争中获得更多优势。会计系统作为经济运行和企业经营的重要组成部分，其环境和内容也随着互联网和信息技术的发展深受影响。传统的算盘、计算器已被高速运行的计算机和网络技术所替代，并可实现远程计算和数据交换；不同人员和部门之间可以随时随地进行数据加工处理，实现相互合作与信息共享，各种会计行为不再受到空间范围的约束。数据载体也由传统的纸张升级为硬盘、内存、云空间等信息技术载体；数据载体的变革基本上消除了信息处理诸多分类和再分类的环节，利用基础数据可实现各类会计信息的多维重组，为会计数据的分类、分组、再分类和再重组提供了便利。

现代互联网信息技术不仅使会计工具和手段发生了重大变化，也深刻影响着会计的基本理论体系，亟需对一些会计理论的基本问题加以确认并赋予新内涵。未来，随着大数据、云计算等互联网技术的不断发展和推广应用，企业会计系统环境和经营业务还将面临巨大的变化，加快推进会计基础理论的调整和创新迫在眉睫。

互联网对会计基础理论的影响

（一）对会计目标的影响

计算机和信息技术的快速发展，扩大了企业的接触面，证券交易的兴起使企业有了更多的潜在投资者，他们更注重的是买卖股票的交易是否会获利，而不是关注于管理层所做的工作是否符合长期利益，会计信息对于他们来说更是决定交易标的物的辅助。互联网催生的电子商务让现在的和潜在的上游供应商和下游客户有了更多的选择，会计信息辅助他们来决定供应商和客户。此外，互联网时代的互联网金融让企业有了更多潜在的债权关系，会计信息是他们选择的重要指标之一，是否需要贷款、向哪一家银行贷款还是利用P2P平台进行融资、发动众筹推出商品会有更低的成本，或是要将多余的资金借给别的企业或是购买他们的股权。互联网让会计信息的使用者范围进一步扩大，对于会计信息的内容也要求更加广泛和及时，而“决策有用观”则显得更加贴近实际。

（二）对会计假设的影响

对于会计主体的影响。会计主体是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。它从空间的角度上回答了会计为谁工作的问题，确定了会计工作的具体范围。在互联网时代，一大批新型企业组织模式的出现，对会计主体假设造成了冲击。互联网所携来的并购浪潮席卷了全球，跨区域、跨行业、跨国的并购事例层出不穷。与传统的树状母子公司结构不同，新型的母子公司关系更加扁平和复杂，呈现了网状结构，会计所为其服务的主体变得模糊，多个会计主体也需要相互归纳、整合。互联网时代也催生了一批“虚拟企业”，这些企业多为两个或者数个独立的企业、组织，借助互联网组成合力开发产品、项目，共享经济利益成果的暂时性共同联盟。这种新型的组织结构更是以飞快的速度进行变化，多个会计主体不仅相互之间关系复杂，而且还不停地增加或减少，使得传统意义上的主体变得模糊。

对于持续经营的影响。持续经营假设指的是假定企业会一直持续经营，不会因企业破产、清算等问题而在可预见的未来不复存在。它假定企业所处的经济环境更为稳定，来提供更为准确、可靠的会计信息。与工业时代的传统会计不同，在互联网时代，企业所面临的经济环境波动更加剧烈，原材料价格浮动，科学技术日新月异，随之而来的企业面临的不确定因素也越来越复杂，使得会计主体更具灵活性，其经营活动的持续时间有很大的不确定性。因此，持续经营假设的前提就遭到了挑战，需要从市场空间等新的视角来确定企业的经营是否具有持续性。

对于会计分期的影响。会计分期一般是作为持续经营假设的补充，其主要目的是向财务报告的使用者提供及时的关于企业状况的会计信息。在互联网时代，会计信息的使用者希望更加及时、有效的会计信息，信息技术的日益进步、更新换代亦使原来较长的信息加工时间大大缩短，财务信息可即时更新、动态核算。此外，由于一些虚拟企业的暂时、动态、松散等特性，使得企业短期波动较大，而一些虚拟企业实施的项目时间较长，按照传统划分为多个相同的固定时间段意义不大。这些均使会计分期假设失去了其原有的普遍有效性，使其在互联网时代会计分期面临着严峻的挑战。

对于货币计量的影响。货币作为会计信息的共同尺度让各个企业、行业之间都有了共同的标准，使得会计信息具有可比性，让会计信息的使用者能更好地决策。在互联网和信息技术发达、信息爆炸的当下，互联网上能轻易获取实时的CPI指数、各国货币汇率，这些都揭示了货币币值并不能保持不变。此外，通货膨胀和通货紧缩使得不同时间段之间的会计信息不能以简单的数字来进行比较，货币的时间价值也需要考虑。互联网金融带来的利率市场化和人民币国际化，货币的价值也将会进一步波动，币值稳定的假设也将受到影响，以此为基础的决策的正确性也会受到挑战。

（三）对会计确认和计量的影响

对于会计确认的影响。互联网时代，在会计实践中有很多影响企业发展、收益的非财务因素，如政府的一些优惠政策、企业的研发能力、管理层和决策层的领导能力、优秀企业员工的个人能力、客户的满意程度等，并未被纳入到无形资产的范畴中去。虽然这些内容难以甚至无法被定价评估，但他们也是企业核心竞争力不可缺少的一部分。在互联网时代，以网络社区平台为例，用户的众寡决定着企业的生命力，用户把握着企业的命脉，是这些企业最重要的资产，然而从传统的会计角度来看，这些无法定价的资产并不能体现在财务报表当中。互联网企业的大量兴起及其复杂、多变的业务模式，对于业务的成本和收入的确认也造成了极大的影响。因此，为了能充分反映企业的经营状况，无形资产内涵的外延刻不容缓。

对于会计计量的影响。传统工业经济时代，企业对会计要素进行计量时，多采用历史成本进行计量。在互联网时代，囿于会计信息的使用者对于会计信息的要求越来越高，历史成本对于企业的财务状况无法充分反映，满足不了信息使用者对于决策的需求。在大数据、信息化条件下，获得资产、负债等会计要素的可靠公允价值和可变现净值是可以实现的，引入公允价值的条件即将成熟。因此，互联网时代的会计核算，其方法已发展成以历史成本为主、以公允价值等其他计量方法为补充的多元计量模式。在不同会计领域采用不同价值计量形式，能更好地满足信息使用者的需求并发挥更多的作用。

创新会计理论的几点思考

互联网和信息技术不仅改变了会计核算方式、数据储存和处理形式，扩大了会计数据信息领域，还改变了会计内部控制与检查方法，推动会计理论进一步发展和完善，促进了整个会计系统管理制度的变革。面对这些变革，相关部门和会计从业人员应重新审视会计基础理论，不断完善会计理论内涵，重点做好如下四个方面：

延伸会计主体概念。互联网时代背景下，会计主体假设应突破传统理论和概念约束，在强化单个实体信息使用观的同时，还应更多的关注互联网环境对相关主体的信息使用观，确保会计主体假设的开发程度。同时，还应拓展会计主体范畴，应将所有基于相同利益目标基础上的企业联合体都纳入会计主体的范畴。在互联网时代，更应重视企业的“精细化管理”，强化“会计主体”假设和会计的“主体性”。

丰富会计假设内涵。信息化、大数据和云计算是互联网时代的产物，在互联网试点应利用各种先进技术，做到随时随地从相关数据库自动搜集和检索所需数据，政府、企业高管和投资者可实时了解企业最新动态。但在发达信息技术的支撑下，以“暂时性”来假设经济利益相关联合体，应充分考虑其可能存在的不确定性，在决策时候更应采取谨慎理性的态度。在计量假设方面，在通货膨胀无法避免的情况下，为了尽可能保证会计信息的相对一致性和可比性，在坚持货币假设的基础上，货币形态应考虑向电子货币迈进。

探索会计信息化标准。探索建立会计信息化标准的首要工作是对会计信息计划标准体系进行准确客观的定位，明确会计信息化的范畴和基础，如梳理与审计、税务、工商行政管理、财政、统计等与政府部门之间的信息渠道，与投资者、债权人、供应商及客户等会计信息交换涉及方的信息通道，这些对于会计信息化标准体系建设具有重要意义。有关部门应研究总结以往会计管理的有效案例和模型，提出有针对性的优化方案，并在多次实践中进行再完善和再优化，形成规范性强、科学性高的指导性文件。

完善会计行业规范。随着互联网和信息技术的发展，会计信息加工处理的时空分离变得更实时、集中、动态。传统会计模式下，可以按“天”来进行会计分期，相应地“期间费用”也按“天”周期来确定，每天生成会计报表。而互联网时代，企业可实施按需编制会计报表，并动态展示会计数据信息。有关部门应加快修订有关会计法律法规，完善会计准则体系和规范，以满足互联网时代企业实时核算、及时提供会计信息的需要。

作者为杭州银湖化工有限公司副总经理