浅议盈亏平衡点下多种产品的销量测算

杨颖

摘要：本文借助Excel简表，结合变动成本、固定成本以及盈亏平衡点等相关知识，可以快速、有效地解决上述问题，同时其逻辑清晰、通俗易懂的特点，也方便财务人员掌握。

Abstract： By the help of the Excel table， combined with variable cost， fixed cost， Break Even Point and other related knowledge， this paper can quickly and effectively solve the above problems. Its logic is clear and easy to understand. And it is easy to grasp for the financial officers.

关键词：盈亏平衡点；产品组合；销量测算；Excel表格

Key words： Break Even Point；product mix；sales calculation；Excel form

中图分类号：F231.5 文献标识码：A 文章编号：1006-4311（2017）01-0030-02

0 引言

关于盈亏平衡点下的销量计算，大部分理论知识都是针对单一产品的，然而作为生产制造企业的财会人员，我们面对的却是多种主要产品及零星副产品构成的产品组合。因此，为了给领导决策提供客观、有效的数据支持，就显得十分必要了。本文主要针对多种产品的组合，力求快速、准确地测算出盈亏平衡点下的销量。

1 盈亏平衡点下的销量测算含义

盈亏平衡点（Break Even Point，简称BEP）又称保本点或盈亏临界点，是指全部销售收入等于全部成本时的产销量。以盈亏平衡点的界限，当销售收入高于盈亏平衡点时企业就盈利，反之，企业就亏损。盈亏平衡点可以用销售量和销售额两种方式来表示，本文结合工作实际需要，主要测算盈亏平衡点下的产销量。

盈亏平衡点下的产销量计算公式=固定成本费用/（销售单价-单位变动成本）。

2 需考虑的生产经营实际情况

2.1 产品品种多、形态复杂。主要是经营单位面临电铅、铅锡合金和铅锑合金三种主要产品，以及废旧塑料处置费收入、零星加工费收入等副产品收入。

2.2 产品价格波动大、涨跌不一。比如铅锑合金，6-10月份销售单价从11800元/吨先是下跌到11500元/吨，然后又持续上涨至12400元/吨，而11月预测的销售单价则又下跌至12300元。

2.3 固定成本表现属性多样化。主要是管理费用中的管理人员薪酬、固定资产折旧和无形资产摊销，以及财务费用中的贷款利息支出，基本上属于固定成本，金额长期保持不变；而销售费用中的销售运费等其他费用则属于变动成本，金额或者与产销量挂钩，或者不确定。

2.4 测算结果准确性检验较困难。除了上述因素外，主要由于财务报表涉及其他业务收支和营业外收支，如何进行数据复核，提高结算结果的可信性，需要进行模型细化，用数据说话。

3 测算简表的设计思路

针对上述实际情况，本人借助excel表格进行了考虑，主要如下：

3.1 化繁为简，先易后难。测算模型时，现在整体的固定成本费用中扣除废旧塑料处置费收入、零星加工费收入等副产品收入，先计算主要产品应负担的固定成本费用。再按照固定成本和变动成本两种属性，分别列示固定成本费用，以便于后续对测算结果进行统计。

3.2 通过综合产品进行结果测算。由于主要产品类型多、销售单价和边际利润相差较大，无法单独测算期盈亏平衡点产销量，只有按照实际的产销量占总体比例折算为综合产品，然后再通过综合产品进行品种数量还原。

3.3 借助excel表格的便捷性进行模型设计和对销售单价、销售数量等参数变化趋势的追踪。

3.4 借助安全产量利润核对测算结果。报表利润总额-安全产量利润=其他业务收益+营业外收支。按照这个思路，就可以快捷、准确地核对测算结果是否合理。

4 盈亏平衡点下多种产品的销量测算简表

通过上述讨论，本文结合变动成本、固定成本以及盈亏平衡点等知识，以某生产车间为例，设计了表1的Excel测算简表。

5 根据实际需要进一步完善细节

本月根据7-10月份数据及月平均数，确定11月份的固定资产折旧、无形资产摊销、管理人员薪酬等固定成本项目金额保持不变，同时又根据实际情况调整了其他管理费用、其他财务费用和其他销售费用，并根据销售部、供应部和生产车间的数据，预测了11月份的销售单价和变动成本。

考虑到税收返还和主营业务税金及附加对综合产品的边际利润影响较大，因此，作为单独因素进行计算。

通过趋势分析与数据挖掘，可以得出以下结论：

5.1 该单位主要产品结构较为稳定。电铅产品占公司主要产品的60%以上，且有上升趋势。因此，需要重点抓好电铅产品的成本控制。

与此同时，铅锡合金因为变动成本而导致边际利润变化较大，应加强锡等辅料的成本控制；铅锑合金价格处于上涨趋势，可以适当增加产销量，同时10-11月的变动成本实际数和预测数波动较大，应分析具体原因，做好成本控制。

5.2 根据测算结果及时调整生产经营预算。比如11月份铅锡合金的边际利润比铅锑合金高，因此可以适当增加铅锡合金的产销量，从而实现增产增效。

6 结论

借助Excel强大的表格计算功能，结合变动成本、固定成本以及盈亏平衡点等相关知识，上述简表可以快速、准确地测算出多品种产品的销量，可以有效反映重大成本费用对销量的影响变动，可以为生产经营预算提供有力的数据支持。同时，其逻辑清晰、通俗易懂的特点，也方便财务人员掌握。

参考文献：

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