营改增后工程项目预计实现利润分析以及面临的问题及应对措施

姜宏卫

摘要：国家在“十二五”规划之“改革和完善税收制度”中提出，按照优化税制结构、公平税收负担、规范分配关系、完善税权配置的原则，健全税制体系，加强税收法制建设。扩大增值税征收范围，相应调减营业税等税收。“营改增”政策的出台不只是简单的税制转换，更重要的是有利于消除重复征税，平衡行业税负，促进工业转型、服务业发展和商业模式创新、解决分税制弊端、破解混合销售和兼营造成的征管困境。

关键词：工程项目 一般计税 项目管理 目标利润

一、“营改增”时间表

营改增试点将于2016年5月1日全面推行， 按照国家规划，我国“营改增”分为三步走：第一步，在部分行业部分地区进行“营改增”试点。第二步，选择部分行业在全国范围内进行试点。第三步，在全国范围内实现“营改增”，也即消灭营业税；

（1）2012年1月1日起，率先在上海实施了交通运输业和部分现代服务业营改增试点；

（2）2012年9月1日至2012年12月1日，交通运输业和部分现代服务业营改增试点由上海市分4批次扩大至北京市、江苏、安徽、福建、广东、天津、浙江、湖北等8省市；

（3）2013年8月1日起，交通运输业和部分现代服务业营改增试点推向全国，同时将广播影视服务纳入试点范围；

（4）2014年1月1日起，铁路运输业和邮政业在全国范围实施营改增试点；

（5）2014年6月1日起，电信业在全国范围实施营改增试点；

（6）2016年5月1日起，全面推开营改增试点，将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业纳入试点范围。

二、公司十大措施做好营改增准备工作

深入调研摸情况；模拟测试打好演习战；梳理“营改增”难点；全员培训打好前哨战；加强对采购和分包管理，建立合格供应商目录；推动“营改增”后合同条款内容的研究；推动预算部门对“营改增”后工程造价影响的研究；加强纳税筹划、探索降低税负途径；做好与业主沟通“营改增”的应对准备；编制建筑施工企业增值税核算办法。

三、营改增后项目管理存在的问题

（1）项目管理人员营改增后观念转变较慢，还维持在原来营业税下的工作状态。提供发票挂账不及时，影响进项抵扣。

（2）合同谈判能力较弱，由于欠款等历史原因，供应商选择空间不大，基本还沿用原来合作的供应商，大部分都是小规模纳税人，材料价格也基本以延续原来营业税下的价格为基础，只能提供普通发票，如要求提供专票，供应商就会以税点高为理由加价。

（3）合同签订时间滞后，结算不及时，分包队伍已进场施工，材料也用上了。有的合同还没有签订，结算挂账发票没有。严重影响资金支付。

（4）材料采购人员对合同执行不到位，合同约定明确开据专用发票的挂账时开据的是普通发票。

以工程项目为例

（一）项目概况

建设单位：XXXX股份有限公司

工程名称：XXXX生产楼

建筑面积： 14885.8平米。

合同总价2028.5万元

计划工期468天

核算办法：一般计税方法

（二）项目预计实现利润分析

（三）应对措施

（1）要求项目管理人员转变观念，及时要求供应商开据增值税专用发票，提前做好进项税抵扣。

（2）合同上约定开据专用发票的必须开据专用发票，约定开据普通发票的，尽量与供应商沟通，在不涨价的情况下，尽量开据专用发票，一般纳税人正常开据，小规模纳税人要求去税务局代开专票，逐步淘汰小规模纳税人的供应商，选择一般纳税人供应商。

（3）要求项目管理人员建立价税分离的观念，每一笔经济业务都要想能带进来多少进项税，如商砼谈判应约定将材料费和运费分别提供专用发票，提高进项税额度等等。在价格一定的情况下，尽可能多的开据专用发票。

四、结束语

全面营改增后的这5个月基本上干的都是老工程项目，应该占到工程总量的百分七、八十。这些项目还是像小规模纳税人一样在简易纳税。也就是说，按11%税率实行一般计税方法的，比例还很少，总体应该不足20%。这绝对不是建筑业营改增的目的和意义。客观上我们还存在一个2-5年的“非正常期”，在建筑企业内部还存在诸如“进、销税额不匹配”，“税负不平衡”等问题，随着企业之间竞争越来越激烈，以往不规范的做法和手段将难以施展，建筑企业的两极分化将越来越严重。“适者生存”是必然的。在这种情况下，谁抓住了营改增这个千载难逢的机遇，加快转型升级，谁就会获得更多主动。