新时期我国中小型企业有效税务筹划问题的思考

杜俊英

摘要：当前我国经济下行压力持续增大，中小型企业的经营困难日趋加重，如何减轻企业税收负担从而降低企业经营成本，对中小型企业显得尤为重要。中小型企业应该运用有效税务筹划的理论，在杜绝偷税漏税及不规范操作等行为的基础上，通过合法合规的方式来降低自身的税费。基于此，本文在调查我国中小型企业税务筹划现状的基础上，就中小型企业如何有效实施税务筹划展开研究，以期更好地实现减轻企业税收负担的目标。

关键词：中小型企业 有效税务筹划 现状 改善建议

中小型企业在我国经济社会发展中发挥着举足轻重的作用，然而近年来受到国内外宏观经济环境恶化的影响，众多中小型企业纷纷陷入生存困境，为此本文将就中小型企业财务管理中的有效税务筹划展开研究，以期为促进中小型企业的良性发展提供一些有益的借鉴。

一、中小型企业有效税务筹划的方法

中小型企业规模较小，融资困难但经营灵活度较高，对投融资、经营及分配活动中涉及的应税事项，可以采取如下税务筹划方法，详见表1。

二、中小型企业有效税务筹划的现状

为了进一步加强对中小型企业有效税务筹划工作的指导，笔者对多家中小型企业的税务筹划进行了调查，结果发现了如下方面的突出问题：

（一）管理层和财务人员对税务筹划的内涵理解不足

一方面，由于大部分中小型企业为家族企业，管理者自身的综合素质有待提高，他们要么认为税务筹划就是简单的“避税”，要么认为税务筹划会导致大量人、财、物资源的投入，而未必有什么成效，因此很难对税务筹划提供有效支持。另一方面，许多中小型企业管理层在选择财务人员时多考虑自身比较信任的亲人，这使得在岗财务人员大多没接受过正规的财税知识培训，无法制定并实施良好的税务筹划方案。

（二）企业税务筹划目标的选择存在风险

税务筹划的目标包括税负最小化、税后利润最大化、企业价值最大化，如果将其定位为税负最小化，那么企业往往会放弃投资利润较高的项目；如果将其定位为税后利润最大化，虽然筹划者在制定经营决策时会充分考虑税收因素，但却忽视了风险问题而容易导致短视行为；如果将其定位为企业价值最大化，那么可以最大限度克服上述两者的缺陷，并对税务筹划方案进行全面衡量。但在实践中，多数中小型企业的财务人员都将税务筹划的目标定位为节税和税后利润最大化，加大了企业生产经营的风险。

（三）将偷税漏税等违法行为归类到税务筹划中

税务筹划的前提是不违反国家法律法规和政策，这意味着合法合规性是中小型企业开展税务筹划应遵循的首要原则。但调查中发现，不少中小型企业将偷税漏税等违法行为归类到税务筹划中，例如有的企业设置两套账簿，以会计作假的方法来达到企业少缴税的目的，此种做法不属于有效税务筹划，不仅无法达到减税的目的，还会使企业存在遭受法律制裁的巨大风险。

（四）对税收政策的认知不全面

调查发现，中小型企业极少会随时关注国家税收政策的变动，对税收政策认知的不全面会使企业在实施税务筹划时遭遇如下两种风险：第一种是由于税务筹划人员缺乏税收法律方面的知识，对税收方面的法律条款理解不准确或运用不当，而导致税务筹划失败的风险；第二种是在新旧税法的变更时期，由于财务人员未及时学习和掌握新的税收政策，并对税务筹划方案作出调整而导致税务筹划活动由合法变为不合法的风险。

三、中小型企业有效税务筹划的改善建议

（一）提高管理层和财务人员的综合素质

1、提高管理层对税务筹划的重视程度

有效税务筹划不仅可以提高中小型企业的财务管理水平，而且可以降低中小型企业的生产经营成本，为此管理层应从长远发展着眼，将有效税务筹划视为企业战略组成的重要部分，给予税务筹划以足够的支持。

2、提高财务人员的综合素质

有效税务筹划涉及诸多学科的知识，对财务人员的综合素质提出了较高要求，为此中小型企业可以让财务人员分批参加财经类高等学校或专业培训机构进修，或者定期聘请知名的税务筹划专家到企业进行税务政策和税务筹划方面的培训。此外，中小型企业还应对财务人员实施的有效税务筹划给予适当奖励，例如对通过税务筹划给企业带来收益的，可以适当奖励税务筹划人员，从而激发他们的工作热情。

（二）采取恰当的税务筹划方法

中小型企业因其经营方向、财务管理水平及风险管控能力等方面的不同，使得其采取的税务筹划方法存在差异，为此中小型企业必须在遵守相关法律法规的基础上，结合内外部环境的变化和自身实际情况来采取恰当的税务筹划方法。

例如，通过对供应商身份的选择增加进项税的税务筹划为例，某企业为增值税一般纳税人，适用税率：企业所得税25%，增值税17%，城建税7%，教育费附加5%。该企业在日常经营活动中有很多零星开支（如计算机耗材、车辆维修与保养等），2015年全年零星开支为36万元，均提供普通发票。如果选择具备一般增值纳税人资格的供应商，含税报价为38万元，但能够增加增值税进项税额=38/1.17*17%=5.52万元，节约主营业务税金及附加=5.52*12%=0.66（万元），同时会增加企业所得税为0.66*25%=0.17（万元），企业可记入成本费用的金额相应减少36-38/1.17=3.52万元，企业所得税额增加3.52*25%=0.88万元，最终提高公司税收收益总额=5.52+0.66-0.17-0.88=5.13（万元）。

（三）其他建议

1、加强国家相关税务政策的学习，及时关注中小型企业税务政策变化

中小型企业可以指定办税专员关注国家财税相关网站，如有出台或变更与企业相关的财税政策，及时在企业内部展开学习。另外还可以邀请税务筹划专家和税务工作人员到企业进行培训，就有效税务筹划的相关知识和国家税务政策进行讲解；对行业中在有效税务筹划方面具有出色表现的其他中小型企业，可以外派财务人员去进行学习，对比自身的经验和不足，提高有有效税务筹划水平。

2、防范规避税务筹划的各类风险

现阶段中小型企业税务筹划过程中面临着诸多风险，如认定差异风险、违法违规风险、片面性风险、税收政策变动风险、税务行政执法不规范风险等，这些风险的存在可能导致有效税务筹划的失败，为此中小型企业要花费更多的人力、物力和财力来制定缜密细致的有效税务筹划方案，避免因筹划失败而给企业造成重大损失。

3、规范会计核算依法筹划

实际操作中，中小型企业应纳税额计算以会计核算为基础、以税法为依据，健全的会计核算是有效税务筹划的基础。同时会计政策的选择会影响企业税额计算，经济事项的会计处理方法不同会形成不同税负的纳税方案。为此，中小型企业必须规范会计核算，选择合理的会计政策和会计处理方法来提高税务筹划水平。

4、构建和谐税企关系

为了提高税务筹划的成功率，中小型企业税务筹划人员要与税务机关工作人员保持良好的沟通和交流，平时加强税收政策的培训、学习、提高政策应用水平，重视建立良好的税收信用，从而获得税务主管部门的支持和信任。针对企业内部税务筹划方案涉及的税收政策的理解要主动咨询，尤其是对一些新生、模糊的税收政策和不明确的问题的处理，以此来避免因理解不同而导致税务筹划风险的增加。

四、结束语

在社会主义市场经济的初期，由于认知存在误区，导致人们将税务筹划简单地等同于逃避税收。随着市场经济发展的不断完善，人们逐渐认识到在遵守基本税收法律与制度的前提下，通过有效税务筹划来降低税负是企业生存的必然选择。基于此，本文笔者结合多年实际工作经验，紧密结合中小型企业的经营特点和生存环境，从提高管理层和财务人员的综合素质、采取恰当的税务筹划方法、规范会计核算依法筹划、规避税务筹划的各类风险等多个角度出发，就新时期中小型企业有效税务筹划的策略进行了深入思考。

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