可持续平衡计分卡的应用研究

陈玲

内容摘要：当今环境和社会问题日益突出，可持续发展理念深入人心，企业必须更加积极主动地处理环境和社会问题，实现可持续发展。为此，众多研究转向可持续平衡计分卡（Sustainability Balanced Scorecard，SBSC）来整合企业战略相关的环境和社会因素，从而实现企业经济、环境和社会的协调发展。本文重点研究SBSC整合环境和社会因素的方法和SBSC的编制过程，并结合德国国际机场的案例做进一步分析。

关键词：可持续 平衡计分卡 应用研究

可持续平衡计分卡

（一）BSC和SBSC的区别和联系

传统平衡积分卡（BSC）包括财务、客户、内部业务流程、学习与成长四个层面。SBSC由BSC的基础上进一步发展而来，依然强调将企业战略转化为一系列具有因果关系的目标和指标，利用相应的滞后指标和领先指标形成层次递进的因果关系网络，从而将业务单元的战略从战略层面转变成为一般经营运作层面。

SBSC和BSC主要区别在于其结构和内容。可持续发展理念深入人心，企业的价值不再是由单一的经济价值决定，而必须考虑环境和社会效益。整合环境和社会因素的SBSC即在此背景下产生，SBSC往往存在第五个层面，即非市场层面。

尽管BSC考量到了非财务与非量化因素，并描述了许多生态与可持续层面特性，但却无法明确区别与平衡不同利益相关者的权益、生态效益及可持续议题，进而衍生战略目标。其仅考虑到顾客和员工这样的利益相关者的诉求和主张，而忽略了对于社区、供应商、非政府组织等其他利益相关者。

（二）利用SBSC整合环境和社会因素的原因

BSC采用了衡量未来业绩的驱动因素指标，弥补单一财务指标的不足，必须将客户、供应商、工艺等非货币的、定性的和软性的因素进行整合。同样，其也可以将环境、社会这些非货币的、定性的和软性因素纳入。

采用SBSC的方法将环境、社会层面的因素整合进企业的主体管理体系之中，明确其是企业战略的核心部分，阐明其对企业战略成功的因果关系。

在SBSC之中，所有的与实现长久竞争优势相关的方面都必须包含其中，在SBSC的设计中，各个层面的目标和衡量指标都是服从最高的长期财务战略。层级结构保证了企业的各种活动都和企业战略的成功相关。SBSC将可持续发展的三个维度纳入企业的主体管理体系中拥有三大优点：可持续发展不会受财务危机的影响，因为可持续发展不应该仅在企业成功的时候实施，所以真正意义上的可持续发展是充分考虑了经济层面的；企业加强或提升可持续发展，可能会选择其竞争对手作为标准，然而可持续发展管理在追求经济上的成功的同时也践行可持续发展理念，而这往往会成为其他企业的模范；将环境、社会因素整合进企业的主体管理体系中，确保企业的可持续发展涵盖三个层面，通常这三方面是相辅相成、缺一不可的。

（三）整合环境和社会因素的三大方法

将环境、社会因素整合进BSC的传统四大层面。像其它战略相关因素一样，环境和社会因素可能同企业战略原本就存在因果关系，所以其往往也能够涵盖传统的四大层面之中。环境和社会因素通过相应的战略核心因素和业绩驱动指标，整合进传统的四大层面中。战略通过自上而下的层层分解，环境和社会因素与平衡计分卡的四大层面实现战略相关，环境和社会因素自然也被整合进因果关系链条中。

SBSC的编制过程

BSC的编制步骤：必须选择好战略性业务单元；识别相关环境和社会因素；确定环境和社会因素的战略相关性，如图1所示。

（一）战略性业务单元的选择

传统平衡计分卡的战略管理在战略业务单元的范围内进行，所以编制BSC的第一步就是确定战略业务单元，这对于SBSC同样适用。最理想的战略业务单元活动遍及整个价值链，拥有自己的产品、客户、营销渠道和生产设施，拥有一个定义完整的战略。

（二）识别战略相关环境和社会因素

这一步骤就是为了确定所有潜在的战略相关环境和社会因素，环境因素识别框架如表1所示。

社会因素的复杂性和多样性决定了其分类往往不能按照内容进行。社会问题依赖于不同利益相关者的喜好和价值观，所以社会问题的分类应该按照企业的利益相关者类别进行分类。社会因素识别框架如表2所示，直接利益相关者是同企业有直接的物资交易的群体；相反，间接利益相关者是指那些与企业没有直接的物资交易的群体。

（三）确定环境和社会因素的战略相关性

确定环境和社会因素的战略相关性时，必须关注以下三个方面：环境和社会因素必须是战略核心因素（滞后指标），其可以衡量战略核心要求在这个层面是否达成。表3是SBSC各个层面的一些通用滞后指标。

确定业绩驱动因素，即领先指标，业绩驱动指标指明了各个层面的滞后指标如何实现。领先指标和企业的具体情况高度相关，是为了更好地识别SBSC业绩驱动因素。表4列举了一些通用领先指标。

德国国际机场案例

（一）德国国际机场简介

德国国际机场下属十多个分、子公司，员工数量大约在1600左右。由于机场距离市中心的距离仅有9千米，同时西南部紧挨居民区，因此需要格外注意机场对周边环境的影响。德国国际机场战略定位为德国通往世界的北大门，为此其制定了未来发展的详细愿景和战略。

机场拥有一个环境管理系统（EMS），公司制定的环境保护政策远超过环境法规所要求的标准，因此EMS取得了ISO 14000的认证。尽管机场在环境保护上取得不少成就，但是环境管理系统依然是“卫星系统”，企业在环境方面的努力不能和经济、战略成功联系起来。为了进一步推进机场的可持续发展，利用SBSC将企业在环境和社会因素的管理整合进主体管理系统中，将其与企业战略联系起来。由于机场拥有明确的战略和愿景，公司环保意识较高，这为SBSC的引进打下良好基础。以下详细论述SBSC的编制过程。

（二）机场SBSC的编制

战略业务单元的选择。虽然机场拥有十多个分、子公司，但是由于机场总公司自上而下控制着分、子公司，因此将国际机场总公司作为战略业务单元。

机场战略相关环境和社会因素的识别。环境和社会因素可以在已经存在的环境管理系统（EMS）当中选取。选取环境和社会因素的一般方法是，根据表2和表3所提供的环境和社会因素的识别框架，结合实际情况，挑选出与战略相关的环境和社会因素。

确定环境和社会因素的战略相关性。确定战略相关性就是将制定的战略转化成如表5所示的具有因果关系的一系列目标和指标。

环境和社会因素有的整合进传统的内部运营层面，即在内部运营流程，噪音控制和环境保护作为滞后指标，而优秀的环境管理能力是滞后指标，然而有的环境和社会因素无法整合进平衡计分卡的传统层面，所以需增加一个非市场层面，即“区位层面”，并将其整合进平衡计分卡中。图2显示各个层面的目标和指标之间的因果关系。在这个因果链条中，卓越的环境管理能力是内部运营层面的领先指标，良好的环境能力需要处理噪音污染问题。因此，可以看出公司SBSC中的环境和社会因素和其他层面形成因果关系，直接或间接地和财务层面相连。

参考文献：

1.谢琨，刘思峰，梁凤岗.关于可持续战略管理平衡计分卡方法的探讨[J].商业研究，2007（1）

2.隋静.嵌入环境责任的平衡计分卡战略管理研究[J].科技管理研究，2011（8）

3.韦鑫煜.基于可持续理念的平衡计分卡构建[J].会计之友，2012（6）