基于内部控制的企业研发支出会计核算

2016-12-31冯文娟

财会学习 2016年10期

文/冯文娟

基于内部控制的企业研发支出会计核算

文/冯文娟

摘要：在现代市场经济繁荣发展的形势下，企业用于研究和开发的资金投入越来越大，研发投入对企业提高自身竞争力很有助益，这一过程中所采用的会计处理方式会直接影响到企业的财务业绩。从财务角度来讲，采用科学的会计准则可以把研究和开发费用相互区别开，而且有条件的资本化模式所具有的灵活性特点可以为其管理层创造盈余管理的可能，而从内部控制角度来讲，就需要切实做好企业的研发支出会计核算工作。

关键词：内部控制；企业研发；支出；会计核算

在现代激烈的市场竞争中，企业之间的竞争更多地表现在技术研发的先进性上，越来越多的企业更加重视自身技术的先进性并不断加大对技术研发的投入。而从企业财务管理的角度来讲，要通过技术研发来提升整体实力，就需要做好研发资金支出的控制和核算管理工作，采用正确、合理的会计处理方法准确核算研发支出。在新形势下，企业必须按照新的规则来正确区分研发支出的费用化和资本化归属。

一、研发支出的资本化与费用化

（一）研发支出费用化

企业的研发支出费用化具有两方面的显著特点，一是满足谨慎性的要求，因市场竞争日益激烈，对企业来说，研发活动预期能否成功非常关键，企业要保证研发支出费用化满足谨慎性要求；二是需要得到政府部门的支持，因为研发费用必然会减少企业的税收支出，得到政府的支持，研发支出的抵税效应就可以降低企业的总支出。

（二）研发支出资本化

研发支出的资本化具有如下主要特点：一、它可以对企业的技术创新活动给予更多的支持，加强资本化研发的投入，可以大大提升企业的创新能力，进而促进企业的长远稳定发展；二、技术创新取得成果后，确认为企业的无形财产，是企业竞争力的重要组成部分；三、研发支出往往持续一定期间，一旦研发成功，对企业的影响将是持续的和长期的，将研发支出作为资本性支出，与会计中划分资本性支出和收益性支出的确认原则相一致。

二、研发支出资本化的确认问题

（一）条件弹性大，主观性强

在企业的经营管理中，研发工作具有很强的专业性和风险性，对于不懂专业技术的会计人员来说，区分研发活动的研究阶段和开发阶段时相对较难，而且这种研发性活动并不是单一存在的，它所依赖的环境较为复杂，所以在对资本化条件的判断过程中，具体标准有很大差异，会计人员对于研发项目的资本化条件进行判断时，会不可避免的带有主观色彩。

（二）处理存在盈余操控空间

研发费用产生后，企业管理者要从技术角度和未来发展潜力等方面来对研发项目进行综合评估和分析，遵循资本化准则就必须要依赖管理人员的判断。如何判断企业有相应的裁量权：一是对企业自身研发支出资本化条件的确定、怎样资本化以及何时资本化进行判断及确定［1］；二是对已经资本化的研发支出怎样摊销进行确定。裁量权是企业管理者的管理权限，从而给管理者留下盈余操作的空间。

三、研发支出的内部控制要点

（一）企业组织架构

企业在遵循法律法规的前提下，依据自身实际构建规范的企业治理结构和议事准则，对董事会、监事会、经理层等等部门在决策、执行以及监督等方面的权责进行明确，使各部门间职责有明确分工。虚假研发费用问题的出现，主要是因为没有一个科学、健全的企业组织结构作保障，也就不能和内部控制起到有效的协调作用。

（二）预算控制

企业研发支出的预算控制包含诸多内容，像编制、执行过程、调整以及考核等。它属于是一种事前控制，控制的对象是研发支出，通过实际支出和预算的对比分析，来实现对研发费用的整体性控制。它需要项目负责人按照财务部门的指导来编制研发项目的支出预算，在编制时需要参考研发目标、技术方案、企业资源配置量等等。

（三）人力资源的内部控制

人力资源的研发支出主要是研发人员的薪资和奖金支出。研发项目立项前，需要对参与的研发人员予以明确，后续研发人员的增减需要项目负责人的批准确认，对研发人员薪资的计算方法和范围、支付方法等进行控制，避免研发人员薪资中掺入其他部门的费用支出［2］。同时对与研发人员相关的各项费用以及审批权限等进行明确，不相容的岗位相互牵制，规避研发成本的不合理方式造成的过高问题出现。

（四）其他费用的控制

其他费用的控制主要包含在采购研发设备和材料等方面所产生的相关成本费用，企业需要依据自身实际构建研发费用报销制度，对费用支付的标准和审批权限进行明确，严格按照不相容岗位之间相互牵制的原则，避免出现费用的虚构现象。

（五）研发费用核算的控制

企业还可以在“管理费用”科目下实现对研发费用的控制，并进一步细化到研发支出明细科目。基于研发项目并结合工作实际对薪资、试验所需材料以及咨询费用等进行合理设置，把不需要计入的费用予以筛选［3］，如企业在国外产生的知识产权维护费用、代理费用以及诉讼费用等，这些费用都可以在“管理费用”科目下实现精细化核算。从这方面来说，企业对研发费用的明细化核算控制也属于企业当前研究和开发的重要控制要点之一，需要企业予以重点关注。