浅论公立医院内部控制建设和评价

文/张建青



浅论公立医院内部控制建设和评价

文/张建青

摘要：公立医院建立健全内部控制制度，是新医改逐步深化的一个标志，能够在一定程度上促进公立医院有效规避风险，实现其应有的社会和经济效益。由于公立医院内部控制制度建设起步较晚，其在建设过程中存在着许多问题，如何解决这些问题，是反腐倡廉和强化管理的需要，也是推动我国卫生事业发展的需要。

关键词：公立医院；内部控制；建设；评价

随着新一轮医改的不断推进， 公立医院建立高效的管理体制已经成为医疗改革的一项重要内容。而内部控制体系作为现代企业的一种公司管理先进的模式，能够很大程度上促进公立医院提高管理效率，并且促进公立医院有效规避风险。然而，我国公立医院管理体制改革才刚刚起步，对于公立医院内部控制建设和评价机制尚处于十分薄弱甚至没有完全确立的阶段。公立医院如何建立相对完善的内部控制体系，并做好评价和监督工作，推动公立医院提高服务质量和运行效率，成为医院管理者应该予以考虑解决的问题。

一、公立医院内部控制体系建设的现状

我国公立医院的内控体系建设起步较晚，就目前而言，许多公立医院尚缺乏高效的内控机制，未形成统一的内部控制体系。其具体体现为：

（一）公立医院建立内部控制制度的环境较差

公立医院建立内部控制制度的环境分为外部和内部环境，外部环境主要是政府没有加大对公立医院的资金补偿力度，促使其逐利倾向明显加强；此外，政府对公立医院缺乏监管力度，随着医改逐渐进入深水区，分级医疗制度尚未完全形成，大型公立医院病人人满为患，基层医院提供的医疗服务以及医疗设施不健全等问题依然存在，公立医院为解决这一问题，不断增加病床数量、重复购置医疗设备等，一定程度上增加了医院资产经营的风险；内部环境主要体现为公立医院各部门管理职能存在重叠，财务管理功能相对弱化。二是公立医院对于管理人才的政策相对僵硬，内部控制管理人才相对缺乏；三是医院不重视院内文化建设，缺乏向心力，也在一定程度上阻碍内部控制建设的实施。

（二）公立医院的内部控制制度制定执行性差

公立医院的内部控制制度制定存在一定程度上的不科学性、导致其缺乏执行力。内部控制体制是包括内部控制的设计、执行、考评和反馈等在内的一系列活动。尽管有些公立医院就事论事的建立了内部控制制度，但由于缺乏系统、科学及连贯的思考，且往往是在违法违纪事件发生后的弥补性的政策制定，造成了较高的内部控制的风险、使得效果较差。一些公立医院内部控制制度只是对常规性业务进行控制和监督，而缺乏对不经常发生的业务进行监督和控制，经常产生由于对某些环节的疏忽造成的不良后果。还存在一些公立医院虽在一定程度上制订了内控制度和政策，但由于这些内控制度的制定缺乏可行性和科学性，大部分停留在文字阶段，并没有发挥实际的作用。

（三）公立医院内部控制监督机制不规范

目前，公立医院的内部控制缺乏规范的监督和评价机制，并且缺乏统一的标准。尤其是公立医院的财务内部控制监督机制欠缺。首先，卫生行政主管部门对于公立医院的监督管理缺失，则其财务内部控制就很难起到内部控制应该发挥的作用，有些公立医院甚至流于形式，缺乏主动性，一切遵照上级的指示来完成工作。其次，在实际操作中，内部审计机构缺乏独立性，并没有单独的审计部门，多数监督人员由相关的财务人员负责，内部审计人员无法发挥真实可靠的对领导及上级的一些违反内部控制的行为进行监督。在这种环境下，原始凭证审核签字随意，白条抵库、坐支现金，单据财务手续不全等现象非常普遍，造成医院管理的混乱，办事效率低下，影响患者的切身利益。

二、公立医院加强内部控制建设的对策

（一）改善公立医院建立内部控制制度的环境

良好的内部控制环境是公立医院建立健全内部控制制度建设的基础。为此，必须要从公立医院的内部和外部环境着手，逐步改善公立医院的内部控制环境。首先，要提高全院对于内部控制的认识。通过各种形式，加强医院各个阶层尤其是领导层对对内部控制制度的理论知识和相关法律法规的认识，使他们认识到内部控制建设对于提高公立医院管理的重要性的认识；领导层应当为全院职工树立工作榜样，严格执行既定的内部控制制度；其次，公立医院还要加强内部控制人才队伍的建设。一方面要确保内部控制管理和执行者的职业资格；另一方面为其提供学习机会，促进财务人员了解最新法规、政策以及会计动态。此外，内部控制的制定者和执行者必须在提高自身专业水平的基础上，注意培养严禁谨慎的工作作风，以提高内部控制实施的质量，促进医院管理工作的高效进行。

（二）加强公立医院内部控制活动的可执行性

内部控制的实质是权责明晰。因此，内部控制工作的开展应该严格执行不相容岗位相分离的原则。不相容岗位相分离原则能够在公立医院的财务内部控制活动中发挥出十分重要的监督和制约作用。比如，发票和印章的应该有不同的保管人员进行管理，医疗设备的采购与经办人员不能为同一个人，医用耗材的询价定价人员应当与确定供应商的人员相分离等。其次，建立全面的授权审批制度。公立医院的一些财务活动直接影响着病患的利益以及相关课题经费的运用问题，因此必须建立全面的授权审批制度，形成各部门之间的制约。以某三甲医院为例，对一些重大事项，比如如住院部大楼的迁建，院内及省级国家级课题经费的运用，建立了严格的联签制度，对各部门领导的权力形成约束。内部控制活动予以规范化，公立医院的经济活动相对于一般企业来说较为简单，制定严格预算和决算制度，将公立医

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