浅论营改增对铁路企业的影响

2016-12-31张艳

财会学习 2016年14期

文/张艳

浅论营改增对铁路企业的影响

文/张艳

摘要：“营改增”实施是国家在税收方式上的改革，属于交通运输业的铁路企业是“营改增”的重点项目。“营改增”对铁路企业的整个税收环境造成重大影响。各上下游客户在盈利和税收上的变化必然会影响铁路企业的日常经营。本文通过简述“营改增”的背景，分析“营改增”对铁路企业的正反面影响，进而提出铁路企业在日常经营和财务管理上的应对措施。

关键词：“营改增”；铁路企业；影响；对策

一、“营改增”概述

2012年1月1日起，“营改增”工作的序幕在上海市正式拉开，将原属于营业税征收范围的交通运输业和现代服务业纳入增值税的征收范围。2016年5月1日，营业税退出历史舞台，全面推开营改增试点，将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业纳入试点范围。“营改增”带来一是税种的变化；二是征收部门变化，原本由地税部门征收的营业税全部变为由国税部门征收增值税；三是税率的改变，营业税的税率大致分为建筑业的3%、服务业的5%等，而增值税适用11%、17%、3%等税率；四是计税方式不同，营业税以全部营业额为计税基础，增值税有进项税额可以抵扣，这是二者的根本区别。

二、“营改增”对铁路运输企业的促进作用

（一）有助于优化铁路运输企业的产业分工

过去，铁路运输企业缴纳营业税时，无法抵扣上一环节的进项税额，营业税的计税依据为经营收入全额。铁路运输企业的一大特点是固定资产种类多，投入大。对于外购的固定资产，增值税进项税额不能抵扣，就增加了固定资产的原值，不利于铁路运输企业对其经营业务进行专业化的划分。在铁路运输企业的日常经营中，涉及的专业化活动越多，需要缴纳的营业税重复率就越高，加重税收负担的同时还会影响铁路运输行业对固定资产的投资决策。实行“营改增”后，铁路运输企业变为增值税的一般纳税人，可以享受进项税额的抵扣政策。对于企业购进的固定资产和定期更新的设备，都可以参与税款抵扣，这有利于促进铁路运输行业积极进行技术改造和设备更新，硬件环境的不断改造更加有助于提高铁路运输服务的效率和舒适度，现代化铁路的建设目标就能早日实现。

（二）有利于提高铁路运输企业的同行竞争优势

过去铁路运输企业征收营业税时，下游企业无法取得货物运输的增值税专用发票，只能按照7%的扣除率对运输货物成本进行进项税额的抵扣，而不能将其他的装卸费用、保险费用纳入抵扣范围，这使得铁路运输企业相对于其他行业缺少了一定的竞争力。在全面实行“营改增”后，铁路运输企业可以为下游企业开具增值税发票，弥补了以前的不足，终于能站在同一平台上参与到和其他交通运输业、物流服务业的竞争之中。“营改增”使得铁路运输企业既具备了在同行里的竞争优势，又有利于促进行业间环环相扣的沟通合作，打造更为优质、高效的运输服务。

三、“营改增”对铁路运输企业的风险影响

（一）经营成本增加

“营改增”的全面推开，短期内会造成铁路运输企业成本的增加，尤其是纳税成本的增加。在“营改增”落地的初期，首先，铁路运输企业对该政策处于摸索学习之中，需要不断与税务机关进行交流和咨询，新的征税环境必然伴随对相关财务人员的经常性辅导和培训，这都会加大企业的成本投入。其次，“营改增”后，铁路运输企业新增了开具增值税发票的工作。人员需要重新搭配组合，企业内部需要进行软硬件的更新，增值税专用税控机和增值税开票系统的购置和安装都是不小的成本支出，这同样会增加行政成本。第三，在缴纳增值税的初期阶段，铁路运输业短期内并不能获得足够的可以抵扣的增值税进项税额。“营改增”后，税率由3%变为11%，如果不能在日常业务中尽可能的取得增值税发票，就不能充分的对税款进行抵扣，减轻税负的目标也就不能立竿见影。增值税主税种的增加同时又会带来城建税、教育费附加和地方教育费附加的协同增长，在计算企业所得税时也面临着未抵扣增值税的问题。以上种种都导致企业经营成本的增加。

（二）税收风险加大

第一，增值税的抵扣环节具有非常严格的管理制度，执行不力将导致企业面临税收风险。铁路运输企业在增值税的整个处理过程中会涉及发票的取得、领用、抵扣、缴纳等多个环节，增值税法对此都有严格而且复杂的规定。铁路运输企业必须严格遵循税收法规的要求，一旦违反，将面临税务处罚的风险。第二，全面推开“营改增”初期，铁路运输企业的财务管理人员对增值税有关纳税政策掌握还不透彻，还有可能出现理解的偏差，造成对税款的计算错误、会计事项的少计、漏记等问题，甚至有个别财务人员过度追求税额抵扣，造成税收缴纳上的风险，使铁路运输企业面临行政或刑事上的处罚。

（三）核算方式改变

“营改增”后，铁路运输企业的会计核算方式发生了巨大变化。一是在会计科目的运用上，需在“应交税金”科目下设置“应交增值税”明细科目。在应交增值税明细帐中，应设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”“、“进项税额转出”等专栏。二是账务处理方法上，企业应按照营改增“环环征收，层层抵扣”的初衷，按照发票载明的金额及时计入应该缴纳的销项税和可以抵扣的进项税。另外，营业税属于商品的价內税，税款计入价格中；而增值税是价外税，铁路运输企业在核算商品的成本、收入时要刨除增值税税款的因素。这种核算方式会增加计算上的难度，同时也会带来利润表上相关要素的改变。