浅析商业银行财务会计目标及会计信息失真的关系

文/高剑峰



浅析商业银行财务会计目标及会计信息失真的关系

文/高剑峰

摘要：财务会计目标是会计信息系统构建的核心。本文就商业银行财务会计目标与会计信息失真的关系进行分析，本提出了相应的对策。

关键词：商业银行；会计目标；会计信息失真

财务会计目标是关于会计系统所应达到的境地的抽象范畴，是构架会计体系的向导，是影响会计信息的范围和质量规范的关键因素。按照2006年《新企业会计准则》关于财务报告目标是“向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果、现金流量有关的会计信息，反映企业管理者受托责任的履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策”的定义，会计目标有两层含义：为谁提供和提供怎样的会计信息。本文从会计目标定义出发，分析会计目标对会计信息质量的影响及相关成因，进而阐述对应的治理办法。

一、会计目标对会计信息的影响

（一）使用者的需求

会计目标的第一层含义是立足于使用者的需求，决定了会计信息的作用在于及时、充分地向外部使用者披露有助于其决策的内部信息。但商业银行的会计信息使用者具有社会化、多元化的特点，既有注重经营合规性的外部监管部门，又有注重经营完成度的上级管理层；既有重视盈利成果的股东，又有比较服务性价的客户。前两者关注受托责任的履行情况，后两者旨在获得决策的依据。故而使用者的需求点是分散的、变化的，甚至是互相矛盾的。会计信息的需求社会性和供给个体性之间存在的矛盾，会使商业银行按照利益博弈和权力角斗的结果对信息进行选择披露，导致信息披露不足甚至虚假的现象。

（二）会计信息的规范

会计目标的第二层含义是立足于会计信息的规范。按照不同的会计学派理论，可得出以下两种结果：

一是按照决策有用观的理论，会计信息的提供必须以服务决策为目标取向，决策相关性甚于信息可靠性。在会计确认上不仅要确认实际发生的经济事项，还要估算确认虽未发生但对商业银行有重要影响的事项，即实质重于形式。因此会计信息并不仅是单纯的流水账，应根据决策需要进行人为加工。故而会计信息质量会因为决策需求的变化更迭、会计人员的水平高低、制度体系的健全程度和内控体系的完善与否而产生起伏。

二是按照受托责任观的理论，会计信息应通过历史成本计量的方式如实评价企业的经营管理责任和资源使用的有效性。但用历史成本计量的费用与现时收入相配比，无法真实反映出经济事项的本质。且银行仍沿袭各项经营指标自上而下层层下达的行政体制，基层行无法依据自身的经营情况和财务状况自主制定业务经营计划。当无法完成既定任务时，会出现粉饰财务数据的情况。

二、失真的根源及治理对策

（一）会计信息质量标准

会计信息的需求社会性和供给个体性之间的矛盾是客观存在的事实，是各方不同的利益需求所导致的必然结果，但各方最终目的依然是透过会计信息客观真实地了解企业。而导致信息披露不足甚至虚假的情况，却是因为披露方出于自身利益进而按照使用者的期望粉饰数据的结果。因而会计目标不是问题根源，根源在于被利益扭曲的披露过程。如何对披露过程进行监管和衡量，就需要依靠会计制度来规范。目前我国会计制度相对年轻，会计法律法规及会计制度不够完善。现行的会计法律法规及会计制度对违法或违规的行为责任界定不够明晰，相关标准不够统一规范，让虚假行为存在一定的生存空间。无法可依，则信息虚假无从对证；违法难究，则虚假行为公然盛行。因而只有通过持续完善健全会计制度体系，压缩虚假行为的生存空间，才能让会计信息与经济事实无限接近。

（二）会计从业人员管理

因会计实务的复杂性，存在许多会计准则中无法明确界定的事项，要依赖会计人员的职业判断和理解进行处理，因此为会计人员提供了财务舞弊机会。而且人是会计质量控制的主体兼客体，内部会计制度由人制订、执行和完善，因此，应“以人为本、以责为基”，加强会计人员的管控才是解决问题的关键。具体措施包括：

一要构建专业防线。着力提升会计人员的专业素质，降低因知识欠缺或理解错误导致操作风险的可能性；

二要构建制度防线。完善制度流程和岗位配置，对关键岗位实行定期和不定期轮换制，实现岗位相互牵制、相互监督。同时强化监查稽核，通过日常辅导检查，配合突击飞行检查和强制接管，震慑违规人员，确保会计制度落到实处。

三要构建思想防线。通过加强合规文化和职业道德建设，让会计人员主动合规，充分调动和发挥会计人员守法合规的积极性，由他控向自控升华。

（三）经营绩效考核体系

出于经营管理的一致性和考核口径的统一性考虑，商业银行的绩效考核体系仍以财务指标为主，采用自上而下的行政命令，缺乏多维度、系统性的评价指标体系，进而存在部分过高的不合理指标。因此绩效考核体系应在财务指标考核的基础上，逐步建立起经营过程控制、评价结果反馈和绩效后续改进的系统化考核体系，将内控合规管理与经营绩效考核有机地结合起来，一方面提升决策的准确性和指标的合理性，另一方面强化经营合规的监管水平，减少报表粉饰和虚假数据的操作空间。

参考文献：

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［2］陈华亭.论会计目标与财务报告模式［J］.河南财政税务高等专科学校学报，2013，05（66）：12-14.

［3］李莉.浅论企业会计信息化的发展与会计人才队伍建设［J］.中国城市经济，2012（03）.

作者单位：（福建晋江农村商业银行股份有限公司）