浅析税务审计的意义

文/杨媛媛

浅析税务审计的意义

文/杨媛媛

随着互联网环境日益成熟，市场经济改革的深入，税务审计作为我国税务管理的重要部分，其风险也逐渐成为企业关注的焦点。税务审计对规范企业税务行为、保障国家税收权益、提升机关税务服务水平均具有重要意义。但是纵观目前的理论研究，多局限于问题-策略类型研究，鲜有聚焦于税务审计的意义研究。鉴于此，本文着重于三个方面进行阐释：一是对税务审计详细的阐释；二是说明在我国应用税务审计的意义；三是税务审计在我国有哪些具体应用。期望通过以上三部分的研究，为国家、企业的税务工作有所启示。

税务审计；应用；必要性

对比我国与一些发达国家的税务审计发展状况，可以发现目前税务审计的发展趋势主要有两方面：一是搭乘互联网专车，搭建电算化平台；二是采用平衡积分卡对其绩效进行科学评价。其中税务审计电算化平台主要关注于审计工具的技术层面，而平衡积分卡绩效评估主要关注于审计结果的管理层面。近几年从《涉外税务审计规程》中可以得知我国的税务审计应用情况已经在税务管理、税务执行、纳税服务等方面均获得很大提升。但同时也存在一些问题，例如在互联网环境下《税收征收管理法实施细则》没有对税务软件的使用等做出明确的规定。鉴于此，税务审计主要有两个研究方向：一是阐释税务审计存在的不足及应对策略；二是阐释研究税务审计的意义。目前大部分研究聚焦于不足-策略方向，鲜有研究聚焦于税务审计的意义。因此，本文试图弥补理论研究的不足。

一、税务审计概述

税务审计是一个系统，其主要包含方式、手段、主体、客体四个因素。其审计方式主要是上级与同级交叉审查、联合审查；审计手段主要是行政、法律、经济手段；审计主体是审计机关；审计客体是企业。税务审计的本质是一种活动，这种活动具有强制性、监督性、客观性和独立性；其目标督促企业和税务机关的工作效率和工作合法性；其条件假设是企业和税务机关的审查资料是具有验证性的，税务工作是反证性的，即利用证据证明提供的资料是可以作为审核资料的；其职能共有两个，一是服务职能，这是就企业视角而言的，税务是服务于企业的管理和内部控制，帮助企业完善纳税筹划方案；二是管理职能，这是就审计机关而言的，税务是规避企业偷税漏税所带来的风险，防止国家财产权益损失。其实施共分为四部分，分别是准备、实施、完成及监督。

税务筹划是每个企业在经营活动过程中必须完成的内部与机关之间的对接准备，而税务筹划实践是否具有合法合理性需要通过审计机关进行验证。有效的审计可以使企业降低纳税额、减少纳税成本、获得资金的时间价值，而无效的审计则会影响企业的正常经营活动，增加企业的无关成本。此外，税收也是国家稳定经济、扶助民生工程建设的重要资金动力，据2013-2015年国家统计年鉴显示，我国近三年的税收增速均大于6%，虽然近年来税收收入占比国民生产总值的比重逐年下降，但是税收仍然是企业不小的一份支出。因此，对企业的税务进行审计是非常有必要的，在中国情境下研究税务审计的意义也是非常具有切题性的。

二、税务审计在我国的应用必要性

根据国际货币组织提交的报告以及税务审计相关法律法规可知，税务审计意义研究主要基于企业和国家两个视角。

（一）税务审计益于税务管理工作和企业管理水平提升

在税务审计过程中要搜集审计对象的基本信息、纳税情况信息等，这些信息有助于审计机关建立信息数据库，对审计对象进行更深入的比较与了解，发现其在税务方面存在的问题，并研究解决问题的有效措施。其次税务审计是一项与国家经济发展、与世界进行对比的重要工作，通过了解世界上最新的税务研究动态可以发现我国税务工作中的问题，根据中国论文检索数据库结果显示，以“税务审计”为关键字进行查询，发现有很大比例的研究是聚焦于加拿大、美国、荷兰、德国等国家的税务审计的先进之处。最后就税务机关、企业本身而言，通过税务审计可以查找其内部控制的漏洞，帮助其完善纳税筹划方案、解决税务难题，也规避其因税务事项而承担违反法律法规责任的风险，进而有助于企业、机关的税务管理水平提升。总之，税务审计工作使企业被动的完善了内部管理流程。

（二）税务审计益于国家权益保护

税务审计有助于国家权益保护，首先税收是我国的主要经济收入，对机关、企业进行税务审计、帮助其进行税务筹划均具有重要意义，可以使企业强化内部竞争优势、增加利润，增加国家税收收入，而且在税务审计过程中可以发现以往企业上缴税收情况，对违法不合理避税行为进行惩罚，完善企业合理税收优惠筹划方案，保护国家税收安全。其次有些企业开始在增值税发票等方面实施不合理行为，损害国家合法权益，因此税务审计可以预防此类行为或者惩罚查处此类行为。最后税务审计主要有两个职能，一是服务职能，即税务机关服务于企业，可以帮助企业找出不合理的纳税行为和纳税环节，识别其中的风险并提出应对措施；二是管理职能，为税务机关提供逃税漏税的证据。其中第一项职能实质是完善企业的管理缺失，第二项职能的实质就是保护国家的权益。因此，税务审计是保护国家财产权益的主要手段，也是防止企业偷税漏税行为的主要途径。

三、税务审计在我国的具体应用

在参阅以往众多研究文献的基础上，笔者发现涉外税务审计与税务审计风险管理是其应用理论研究的重点和热点，因此本文也延伸这样的研究思路，主要基于这两个方面进行研究。

（一）涉外税务审计

我国的涉外税务审计步骤与税务审计相似，主要可以归纳为四个阶段，一是确认阶段，通过一定的途径、方法、资料确认审计对象；二是编制阶段，合理安排编制的时间；三是准备阶段，主要搜集审计对象的资料以及审计重点的评价；四是监督阶段，根据审计中发现的问题进行监督执行并弥补不足。首先，涉外税务审计使我国的税务审计查账减少了许多盲目性，不再单单依靠于会计凭证、账务报表，而是着重于以企业的税务制度为突破口。其次，涉外税务审计为我国税务审计带来了更加规范、更先进，它使我国税务审计吸收诸多发达国家的优秀研究成果，适应互联网环境。最后，涉外税务审计会通过数据资料的形式反映在审计报告中，其优势对我国的税务发展有很大的启发。总之，涉外税务审计代表了我国关于税务核查的前沿动态，这也是我国提升审计水平的突破口与应用试验方向之一。

（二）税务审计风险管理

根据国际货币组织近三年提交的报告中可以看出，通过税务审计发现税务风险，提升企业的专业化管理是目前税务审计的主要作用，也是主要应用之一。首先，在风险自查阶段，税务审计通过培训、督导会、调研会等方式识别税务风险。其次，在反馈提升阶段，税务审计通过审计报告和风险管理建议书的形式应对税务风险。将风险管理与税务研究相结合也是目前管理学研究前沿，且将风险意识引入税务管控过程中是审计所需要的。实际上，虽然近几年税务工作有一定的成效，但在大企业专业化税务审计中缺乏专业化的税务软件、团队、制度等，这直接导致税务审计潜在风险的存在，甚至扩大。因此，完善审计流程、打造专业团队、引进先进审计软件，甚至可以学习某些国家企业创新审计联动机制，打造数据模式，这是当下税务审计相关部门及企业的首要任务。

四、结语

税务审计是保障一个国家经济发展稳定、企业管理创新、税务机关工作严谨的强有力工具，其理论主要分为发展理论、应用理论和基础理论，而近几年研究关注于发展与基础，鲜有应用的研究。因此，本文基于阐释税务审计的概念、重点、步骤等基础理论，着重对应用理论和意义研究进行详细的解释。具体而言，本文在阐释意义时，主要从企业和国家受益两个视角；在阐释应用理论时，主要从涉外税务审计和风险管理两个方面。但税务审计是一个系统性的工作，不能在短时间内获得较大的改善成效，同时由于时间与篇幅限制，本文并不能详尽的解释其意义所在，因此建议后续研究可以进行更深入的探讨与完善。

［1］蒋晓蕾.基于会计电算化环境下税务审计的探讨［J］.中国商论，2015（25）：48-50.

［2］夏智灵.风险导向的现代化税务审计——美国大企业税收管理的经验和启示［J］.国际税收，2015（5）：51-55.

［3］张景阳.税务审计现状和风险管理研究分析［J］.经营管理者，2015（35）.

（作者单位：陕西祥盛税务师事务所有限责任公司）

上接（第158页）应做好对供应商的选择和管理，尽量选择可以开具增值税专用发票、具有一般纳税人资格的供应商，并且要考查供应商相应的扣减税率，完善进项税额抵扣问题，确保增值税进项税额及时足额抵扣。其次，企业要对施工项目做好整体预算，严格控制物资采购流程，区分项目的重要性。再次，建筑施工企业要加强对增值税抵扣认识，改变按照营业税征收的习惯做事，要认识到增值税抵扣可能存在的法律风险。

（二）强化企业内部管理，规范企业经营方式

“营改增”给建筑施工企业的内部规范管理提出更高的标准，加强对承包人和分公司的管理，规范企业经营方式，是建筑施工企业强化内部管理的重要内容。“营改增”后，很多承包者或分公司还沿用营业税的流程，提供相应的工程款发票，对新规尚不熟悉，或者不重视，这势必在最终结算时留下发生纠纷的隐患。建筑施工企业应积极承担对承包人和分公司的管理、监督职责，督促其及时学习新法规，落实收取并保存相应的增值税专用发票的要求，严格执行发票管理制度，做好发票的开立、领取与核销等管理工作，避免因操作不当引起的法律风险。规范企业经营，避免非法转包、分包，挂靠以及联营项目等经营方式，规避法律风险。完善合同约定，明确付款程序。第一，建筑施工企业要防止甲供材的出现，在承接合同之前就与甲方协商，对主材采购达成共识，不签订甲供材条款。第二，在合同中约定明确的税费凭证，特别是在分包合同、材料采购合同等材料中明确提出由对方提供相应金额的合规增值税专业发票。第三，要明确付款以对方提供相应的清款申请、购销凭证、增值税发专用票为前提条件，确保对方提供相应金额增值税发专用票。

（三）重视纳税地点的变化及预缴事项，依规操作

“营改增”后，建筑施工企业的纳税地点为机构所在地，但同时要在建筑服务发生地按照36号文规定的预征方法和预征率，在建筑服务发生地预缴税款。

对于在多地区有施工项目的建筑施工企业，需要按规定计算销项税额、进项税额、应纳税额、按简易征收办法计算的应纳税额，在扣除在建筑服务发生地预缴的增值税税款后，按期向机构所在地的主管税务机关申报缴纳增值税。

（四）企业内部进行全面增值税财税知识培训

建筑施工企业应配置专门人员，做好新政策的的研究工作。采取多种方式，对财务人员、企业管理人员、采购人员和预决算人员培训有关增值税的专业知识。使增值税基本原理、税率、纳税环节和纳税要求的知识深入每一位相关人员的脑海中，培养工作人员在采购材料、分包环节及时索要专用发票的意识，确保在整个纳税过程中能进行熟练操作和运用。

参考文献：

［1］汪士和.营改增：建筑业发展遇到新考验［J］.施工企业管理，2013（09）.

［2］李学明.建筑行业营改增后的纳税筹划［J］.财会研究，2015（03）

（作者单位：武汉职业技术学院）