电子商务与税收诈骗

张象明

内蒙古财经大学法学院

电子商务与税收诈骗

张象明

内蒙古财经大学法学院

利用电子商务进行税收诈骗，是骗子的一大“发明”。产生了更强的欺骗性。总结了电子商务税收诈骗的五个特征。

欺骗性 “发明”

1 电子商务概述

有人曾经预言，互联网将改变人类的命运。随着计算机网络技术的迅速发展，互联网已经迈进每个国家，触角延伸到世界各个角落。互联网作为联结世界的信息高速公路，打破了国家与国家之间的封闭状态，使整个世界变成了一个紧密联系的地球村。互联网技术是一项伟大的发明，它引发了世界许多领域的应用革命，创造了全新的生活方式和工作模式。

2 电子商务的特征

2.1 经济性

电子商务处理的是市场经济中各种经济交易行为。如，公司之间利用网络签订经济合同。税务局利用网络系统进行税收征收管理活动。银行利用网络技术完成结算交易额，发行银行卡。证券公司利用网络技术完成股票的交易活动。外贸公司利用网络技术完成国际贸易结算的活动。

2.2 技术性

电子商务的技术环境是以各种通讯技术的广泛应用为前提的。开放的电子商务系统对技术具有很高的要求，由此产生的结果也日益复杂。电子商务活动的经济诈骗活动开始出现，向传统法律提出了挑战。

2.3 开放性

开放性是电子商务的一个显著特征，也是电子商务区别于传统经济交易的根本标志。在网络上的商品交易活动的信息，是处在开放的状态之中，每个公司或个人都可以共享信息资源。既可以主动发出要约，也可以被动的接收信息，作出承诺。电子商务的开放性，也促成了交易主体的多元化。在经济交易的初期，一手交钱一手交货是买卖双方的交易，不需要第三人参加，随着市场扩大加入了代理人和经纪人。随着票据和信用卡的使用银行和信用卡公司也参与交易之中，在电子商务时代有网络服务商，计算机软硬件服务商也走进了交易市场。

2.4 跨国性

互联网作为联结世界的信息高速公路，跨越了国界的限制，打破了万水千山的时空障碍。实现跨越国界的信息交流、跨越洲界的信息交流。国际性成为互联网的一个重要特征。互联网实现了全球信息的传输和资源共享，完成了低成本高效率的信息交流。这种全球信息网络一体化，为电子商务提供便利条件。

3 电子商务税收诈骗的特征

3.1 危害严重

电子商务时代的税收诈骗是以高科技作为基础的，属于高科技犯罪。这种犯罪的特征是能量大、影响深、后果严重。电子商务中的税收诈骗，由于高科技的支持具有明显的隐蔽性，不易被发现，不易被侦破。这就更容易造成连锁反应，使累积的经济损失更大。

3.2 白领犯罪

电子商务时代的税收诈骗犯罪是与高科技联系在一起的，没有过硬的技术手段，这种犯罪不可能发生，所以税收犯罪的主体一定是掌握高科技的人员，是白领犯罪。从职业分布上看，一般是网络内部技术性和管理人员占多数。在电子商务高度发达的时代，外部人员进入内部进行犯罪的可能性比较小，技术已经成为一道天然的障碍。电子商务内部人员，技术人员和管理人员实施犯罪活动的可能性最大。在年龄分布上看，以中青年居多。他们一般有高水平的计算机技术，受过高等教育，具有良好技术和受教育程度，他们在公司一般是白领阶层。从美国计算机犯罪的年龄分布看，平均年龄为25岁。

3.3 隐蔽性

在电子商务时代，高科技的应用没有相当深厚的技术水平，税收诈骗是难以实施的。其储存的数据和信息，都是以电信号代码的形式存在的。犯罪分子可以在任何时间任何地点实施犯罪，同时不留痕迹。这种犯罪在实践上具有瞬时性和随机性，导致犯罪证据难以采集，案件难以侦破。据有关统计表明，在全世界内，计算机犯罪速度以10%—15%增长，发现的案件只有5%—10%，已经侦破的案件也不到10%，最终受到法律制裁的也不到3%。

3.4 发案率比较高

在电子商务的快速发展中，电子支付手段会不断完善，传统的商业交易会逐渐被互联网交易取代，形成网络经济，并成为主流经济。电子商务的，蓬勃发展将给传统的税收征管模式、传统的审计模式提出挑战。目前电子商务时代的税收问题日益引起各国的重视，电子商务为各国税收制度的变革提出了全新的要求。在各国的贸易活动中，国际税收也陷入前所未有的困境。传统的税务制度是建立在税务登记查账征收的基础上。税务机关通过对纳税人的经营行为、营业场所的控制，并依据对各种帐簿和发票的审计来完成纳税过程，保障账簿和发票的真实性进而防止税金的流失。这种面对面的操作模式，在电子商务时代丧失了功能。

3.5 监管难，损失多

电子商务具有无形化的特征，使传统的税收征管模式从根本上失灵。电子商务是无纸化的操作，各种销售依据都是以电子数据的形式存在的，税收监管失去了赖以存在的实物对象。电子商务还表现出快捷性，隐匿性的技术特征，这都导致传统税收手段的失灵，难以发挥应有的作用。面对迅速发展的电子商务，传统税收征管的现代化手段明显滞后。税收征管制度的现代化必须超前于电子商务税收诈骗的技术水平，如果税收征管失去了技术上的优越性和超前性，税收征管制度就会变成一张废纸。在电子商务时代税收征管制度已经漏洞百出，由此产生的税收诈骗将会泛滥成灾。有人预言：电子商务时代是税收面临的最大敌人，电子商务时代将会是一个无税的时代。电子商务时代已经打破一国内部的行政区划，新的国内统一市场建立起来，这时税收管辖的对象也变得复杂和模糊起来。以行政区划建立起来的传统税收征管模式，已经不适应电子商务的客观要求。电子商务国际化的特征要求税收征管的国际化，传统的税收征管制度不具有这种功能。在发达的电子商务时代，物流将会分离成为一个独立的信息流。在这种情况下，税收诈骗将会变成所有经济犯罪中最热门的内容。

[1]王洪平.论权利失效规则及其法典化.《法学论坛》2015年第2期