“营改增”对建筑业会计核算的影响研究

2016-12-31周卫红

财会学习 2016年15期

关键词：税金税款营业税

文/周卫红

“营改增”对建筑业会计核算的影响研究

文/周卫红

建筑业近些年也有了很大发展，在国民经济体系中占据重要地位，其涉及的范围非常广，税收的环境也比较复杂，营改增之后，建筑业的会计核算也受到很大的影响，本文主要对营改增对建筑业会计核算的影响进行详细的分析，以便为建筑行业的发展提供借鉴。

营改增；建筑业；会计核算；影响

营改增就是以前缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税，增值税就是对于产品或者服务的增值部分纳税，减少了重复纳税的环节，营改增对我国企业的发展有重要的影响。营改增的施行，改变以往我国税收中营业税和增值税并存的现象，有助于企业得到更大、更多的效益，降低企业成本，促进整个国家的发展。

一、建筑业内施行营改增的必要性

建筑业“营改增”前，存在重复征税的现象。体现在成本中已经征收的税款不能扣除，又成为了营业额中的一部分。而建筑业以营业额为计税依据，即把成本中已经交纳的税款作为营业额又征收一道营业税，这种重复征税削弱了建筑企业的盈利水平。营改增的施行首先可以解决企业在生产的不同环节内重复进行征税问题，也可以解决因为间接的税制所带来价值转移的问题，而且，这次税收制度的改革也完善了增值税抵扣的环节，简化企业税收方面的管理。

建筑业“营改增”后，有助于将厂房等生产经营用建筑等不动产纳入增值税抵扣链条，促使我国全面建立符合国际惯例的消费型增值税制度。

建筑业“营改增”后，在增值税一般纳税人的一般计税方法下，其购进材料、劳务等能够凭借增值税专用发票获得抵扣。这样，企业将监督上游企业开具发票，从而完善了增值税的征管机制。

二、营改增对建筑行业会计核算产生的影响

（一）会计核算中项目出现了变化

建筑业在没有推行营改增前，企业对营业税的会计核算环节比较少，只有计提与缴纳两个环节。营改增之后，建筑业还需要对完工部分进行验工计价，对购买材料进行分配等环节。进行增值税核算，使核算的税金变的更加具体与明细化。（17％、13％、6％、3％等）

（二）建筑业运行的成本出现了变化

营改增前，成本为价税合计数，营改增后需要进行价税分离，分离出两部分：真正成本和进项税额。抵扣数额与供应商是否为一般纳税人和开具专用发票的能力有关。而现阶段我国建筑业上游大多数是小微企业，其开具专用发票的能力很小，这就提高了改制后企业税负，从而降低了利润。

（三）对成本进行核算出现的变化

建筑业的成本主要有材料、人工和机械、措施费和现场管理费。首先是对材料费用的影响，对木材、钢筋和水泥来说，木材不含税成本会降低11.5％，钢筋和水泥则降低14.5％，地材的成本也降低了2.9％。然后是对人工费用的影响，营改增之后，建筑的劳务价格上涨，根据3％征收其增值税，按照6％征收劳务的承包收入和转付的工资以及保险等差额进行征收。对机械费用的影响，营改增之后，有形的资产在租赁时的税率提高到了17％。

（四）现金流使用的情况也出现了变化

征收营业税时，现金流受建筑业税金预缴制的影响，税金预缴制理论上是预先缴纳税款，待工程完工后清算，再进行找平。但在实践过程中，缴纳税款一般是按照工程进度百分比来确认收入并缴纳税款的，使得建筑业纳税税额往往高于真正应该缴纳的税额，除了营业税，缴纳所得税也是此种情况，这导致建筑业工程款收回远远滞后于工程施工进度，给企业现金流带来严重的冲击。而“营改增”后，建筑业可以在获得业主确认的完工签证或受到工程款时进行税金的缴纳，对企业现金流的优化具有促进作用。

（五）定价的机制出现了变化

营改增之后，建筑业需要按照自身实际的经营状况与具体经营的项目，对定价的机制合理进行调整，这就要对企业营改增前后收入的利润间差额进行仔细的考虑，还要确保营改增不会影响到服务对象稳定性，企业利润由收入，成本，实际缴纳税金和其它附加的部分所决定。