关于“营改增”过程中难点及应对措施的浅析

2016-12-31王博华

财会学习 2016年10期

文/王博华

文/王博华

摘要：我国自从1979年便开始以试点的方式征收增值税，但时至今日，增值税方面的改革仍然没有结束，在税率定位、抵扣环节等关键方面存在的问题还是较为突出的。能否公平合理地征收增值税关系到国家的财政收入能否稳定增长、国民经济能否健康发展，也关系到国家、政府职能是否可以有效发挥。关于增值税税收的改革的讨论仍是我国税制改革方面的重点。

关键词：营改增；改革难点；应对措施

一、改革背景

（一）在我国的税制改革中，“营改增”是影响最广、难点最多的一个方面。营业税率对于经营规模较小的企业来说税率略高，更重要的是存在着对流转额重复征税的情况，制约着中小微企业的跨越发展。我国是世界上征收营业税的少数的几个国家之一，随着世界各国交往范围日益扩大、交往深度日益加深、交往在规则方面的衔接日益严密，对于营业税的改革是必须进行的，营业税的改革方向就是“营改增”。

（二）增增值税的征税目标是增值的中间部分，有效避免了重复征税。纳税负担的减轻可以激发企业的发展活力，促进企业跨越升级。对于消费者来说，也无疑可以减轻其经济负担。对我国的经济结构调整、资源整合也起到一个有力的推动作用。

（三）我国在规划全国经济发展战略的部署时，除了重视东部地区的带头作用，也一直重视地区间的平衡发展和行业间的紧密合作，除了重视利用内部资源推动经济发展，也一直重视国际间的互利合作。“营改增”符合我国发展的要求，是我国税收方面改革的必然趋势。

二、改革难点

营业税改征增值税势在必行，但是不得不指出，我国在人口、地理面积上来说都是一个大国，面对这样一个庞大的国家，管理难度可想而知。更需要注意的是，我国目前正处于转型时期，改革过程中的问题层出不穷，尤其是涉及到的各利益方的博弈也是给改革的推进带来了巨大的困难。营业税改征增值税这样一个涉及财政、民生的改革牵动着各方的神经。

（一）税收合理分配

税收是我国财政收入的重要组成部分，为中央和地方政府有效发挥职能提供有力的财力支持。“营改增”过程中，必然要涉及到的问题就是中央和地方政府在改革后的税收合理分配问题。此前，地方政府可以取得营业税全部收入。而试点改革后，若按原分配比例显然是不恰当的。对于地方政府来说，营业税是其财政的重要支柱，改革对于地方财政来说冲击力可想而知。地方政府的财政收入减少，必将影响其职能的发挥，造成地方政府的财力与事权不能匹配。上海试点的做法是原来作为营业税征收的行业改为增值税后税收仍然归入地方，此“权宜之计”在改革全面进入尾声之时显然有待商榷。

（二）进项税额有效抵扣。进项税额是否能够有效地、合理地抵扣，切实关系到增值税改革的目标是否在征税实施过程中得以实现。就改革后众企业的纳税情况来看，并不能一概而论地说改革给所有行业、企业都减负了。咨询服务业等知识密集型行业在运行的过程中，内部人力成本占大部分投入成本，但人力等成本不可抵扣。改革后，税率的大幅度提升，给此类行业带来更为沉重的负担。

目前，我国“营改增”并没有在全国范围内全面推行，率先进行营业税改征增值税的试点地区相对来说为中国经济较为发达的地区，此类地区经济基础好，行业门类广，应急能力强，配套设施较为齐全，辐射范围广，对于新鲜事物的消化能力强，便于改革的开展，便于在改革中发现问题、解决问题，也能起到良好的示范带头作用。但是也会地域、行业间的衔接的断裂，试点区域内可以享受更为优惠的政策，必然会使地区发展失衡，不利于行业间紧密连接，影响我国经济的宏观运行。

希望借助改革可以使中小微企业的纳税负担减轻，增强其市场竞争力，但是还是出现了问题。对于小规模纳税人来说，虽然适用税率较低，但没有开具增值税专用发票的资格，从整个产业链长远发展来看，给小规模纳税人保持与客户良好的合作关系和继续发展新客户带来了负面影响，也会影响其在规模、业务水平等方面的发展。另一方面，在一些试点范围内，服务业以500万的销售标准来区分一般纳税人与小规模纳税人，如此标准下，很多企业都会被认定为小规模纳税人，当改革推进至全国的时候，考虑到中西部地区的经济情况，再加上，小规模纳税人的纳税税率较低，使不少企业安于现状，小规模纳税人的规模更会大幅度增加，按照改革的初衷，增值税中对纳税人进行划分是希望促进中小微企业的成长，最终可以成长为一般纳税人，完整增值税链条，增强企业的市场竞争力。但是，如此情况致使“营改增”达不到应有的效果。

（三）税率合理定位

交通运输业等行业是改革的重点关注对象。改革后交通运输业适用税率为11%。改革前后的税率调整幅度较大。包括交通运输业在内的一部分行业从更长的周期来判断企业纳税负担时可知，此类业的固定资产更新周期漫长，日常成本可以抵扣的数额极其有限，再加上受油价上涨等因素的影响，此类行业可抵扣的进项税额显然难以应对税率上调给行业带来的纳税负担。

我国新引入6%和11%两档税率，多档税率对于缓解以消费额为纳税基础的增值税的累退性是有作用的，但不利于税收操作，并且多档税率不符合增值税的中性特点，影响了市场对资源配置的作用。就国际角度而言，增值税改革的趋势是要求简化增值税税率，在这样的大背景下，增值税税率的定位就非常重要了。

三、应对措施

（一）税收合理分配

改革后的地方政府收入出现了较大面积的缺口，如果改革后继续按照原比例分配，对于财力原本就不够雄厚地方政府来说，可能影响政府的正常运转。同时，服务业未来发展空间巨大，效益非常可观，如果下调中央在税收中的所占比例，中央政府也依旧可以从日益蓬勃发展的服务业的增收中获得补充。因此，中央政府的分配比例应下降。

但是，只依靠中央政府分配比例的下降是不能够完全解决问题的，中央政府掌控国家的运行，是需要财政支持的，所以地方政府有必要通过调整本身税收来解决财政困境。地方政府可以培育新的收入主体，比如房产税、资源税等。在培育税收收入新主体的过程中，不可为了补充税收而损害纳税人的合法利益，应该因地制宜，尽量避免造成新的社会矛盾。

同时，应该加大税收监管力度。不得不指出，房产税等税种的纳税人的纳税行为是不够积极的，地方政府加强税收监管，对于地方收入是一个良好的补充，而且对于税收体系完善也是有着推动作用的。

（二）进项税额有效抵扣

对于服务业来说，主要开支是人力资本，但这些成本是无法抵扣的。服务业是我国经济发展的新动力，所以，当务之急是将倚靠人力资本和脑力劳动的无形业务也尽快纳入到可以进行抵扣的的范围之内。

改革的试点地区更容易因为政策优惠而吸收到资金，造成区域发展不平衡，对于各行各业的发展也不利，企业甚至可能会为了税收优惠而改变原本更为符合其长远发展要求的战略布局。针对此问题，应加快增值税在全国范围内的推广，资金流向就不会为了享受试点区域内的诸项政策优惠而过于集中了。

进项税额有效抵扣应该提高重视程度的一个方面就是小规模纳税人和一般纳税人的界定，应合理扩大一般纳税人的范围。为了保障界定工作严格推进，应该加强对经办人和审批人的责任追究力度。同时，应该对纳税人进行纳税知识普及，帮助其从长远的发展角度对企业进行定位，使其意识到不要拘泥于眼前的短暂利益而不顾企业的总体规划和企业的整体市场竞争力，以此发挥纳税人本身的主观能动性来推进改革的进行。也可以安排专业税务人员小规模纳税人建立健全会计核算制度，帮其向一般纳税人发展。

（三）税率合理定位

有学者建议，将17%的税率降为15%，然而，这会对国家财政收入有较大的影响。从国际上来看，主要经济体的税率分布在15%-25%，笔者对于17%这个档位建议保留。13%税率的适用范围为粮食、农药等，与民生息息相关，11%税率的适用范围是交通运输等行业，这些产业的成本与日俱增。再者，整合税率档位可以有效提高征管效率和减少偷税的行为，所以13%和11%两档税率可整合为9%。就我国的发展阶段来看，生活必需品不宜应用低税率。因为高收入家庭相较于低收入家庭来说买的生活必需品更多更贵，会享有更多的纳税优惠，生活必需品的界定也是存在困难，低税率不仅增加了征收成本，还达不到应有的效果。“营改增”不能解决所有矛盾，应注意和其他方法结合使用。

（作者单位：吉林大学）

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仓储业务按6%的税率进行计算，应纳税额=（4+3） /（1+6%）×6% = 0.396。所以，该企业这个月应该缴纳税款2.376万元。

（三）关注实时信息，享受优惠政策

在实际的施工过程中，所需要的专业设备也是非常多的，而这些设备占据了企业的投资成本中重要比例，同时需要花很长的时间来摊销。因此，在购置专业设备的时候，进项税的税款也是非常巨大的。所以在营改增试点的时间段，企业如果想要购置专业的设备，有一种方法可以缓解企业的压力，那就是制定相应的进项税额备抵金。允许新添加的固定资产抵扣进项税，也可以分期抵扣，也可以依据固定资产的净值数量作出相应的规定，如果占据50%以上，就可以再扣三年，如果占20%以上，就可以扣两年。

（四）科学合理的选择纳税人的身份

此次营改增政策的实施，把不同规模的园林企业划分出不同的纳税标准，因此，企业也要通过对企业本身的发展情况与发展规模进行分析，科学合理的选择纳税人的身份。根据111号文件的规定，如果小规模的纳税人的会计核算也是非常完善的，税务资料也是精准全面的，就可以申请成为一般纳税人的资格，申请部门是主管税务机关，一旦审核通过，就拥有了一般纳税人的资格，这也是对中小型园林工程企业的发展提供了可选择的机会。［4］尽管在税务改革以后，小规模的纳税人减少了税负，使财务管理以及纳税成本都得到了减少的同时，也有不利于企业的发展的不足之处，业务面比较小，因此在营改增政策以后，企业要科学合理的判定企业自身的发展情况，选择相应的纳税人身份。