作业成本法在成本管理中的应用研究

2016-12-31张娟娟

财会学习 2016年10期

文/张娟娟

作业成本法在成本管理中的应用研究

文/张娟娟

摘要：经济全球化为世界各地企业创造了许多机遇，但是也带来了很多挑战，面对更加激烈的竞争，许多产品的利润被一再压缩，销售价格与成本相差无几。在此背景下，作业成本法作为一种全新的成本计算和管理系统应用而生，建立了一套更为全面、及时的与成本计算同时进行的体系，作业成本法的应用对企业成本管理起到了巨大的作用。

关键词：作业成本法；成本管理；应用研究

经过经济全球化的冲击，产品的获利空间无法容纳成本的误差，成本的计算需要非常精确，传统成本计算制度对间接费用的分配方法被作业成本法彻底改变。作业成本法是一种全新的、能够应用于企业中的成本管理法，作业成本法的成功应用将对企业成本管理起到巨大的作用。

一、作业成本法概述

传统的成本计算和管理方法仅适用于产品品种单一、间接费用在总成本中占比较低的企业。而现今，企业成本中与产量无关的间接费用比例显著增加，传统的成本计算方法已不再适用，作业成本法应运而生。作业成本法把企业经营过程划分成一系列相关的作业活动，通过对细分的作业活动的成本计算，间接计算出产品的成本，从而大大增强了企业成本管理的针对性和有效性。

二、作业成本法在成本管理中的优势

（一）提高成本信息准确度

传统成本管理方法所采用的计算方法比较笼统，如果制造费用在整体成本中的占比较高，就会大大降低成本信息的实用性。而采用作业成本法时，能够综合提供作业成本、产品成本以及动因成本等方面的信息，大大提高了成本信息的准确度，进而为企业制定成本决策提供了科学、有效的数据支持。

（二）提升产品竞争力

传统的成本管理中，企业更加注重事中和事后的成本控制，而对于产品开发设计阶段的事前控制比较忽视，这种成本控制方式已无法满足当前市场经济的发展需求，并使企业产品的竞争力大打折扣。而作业成本法强调技术经济两手抓，其通过对研发设计环节的管理和控制，以及对有限资源的合理分配，优化了产品的质量成本，实现在完善企业成本管理体系的同时优化企业生产的各个环节，大大从而提升了企业产品的核心竞争力。

（三）方便企业绩效考评

在作业成本观念下，企业可以按照作业划分责任中心，使得分配基础更加合理，责任划分更加明确，避免了成本增加的主观动因。采用作业成本法时，并非单纯地从产品的成本和质量上下功夫，而是将成本管理的重心放在作业发生以及产品研发设计等方面，其围绕产品的每一项作业来进行责任管理及成本控制工作，有利于实现精细化的成本分配。作业成本法能够提供不同作业层的可靠成本信息，对作业是否增值、是否高效加以区分，进而对员工及作业中心的成本责任执行效果作出准确评价，为企业实施绩效考核提供有力支持。

三、作业成本法在成本管理中的应用策略

（一）争取企业高层支持

任何一种先进的企业管理方法，如果能够得到企业高层不遗余力的支持，势必能够更加高效、迅速地在企业中推行下去。因此，企业引进作业成本法后，仅仅依靠财会人员的工作是远远不够的，还必须借助企业全体员工的力量，尤其是高层管理的重视和支持。企业高层的支持主要体现在资源投入方面，比如人力资源、时间资源，以及最为重要的财力资源，这些都是作业成本法得以顺利实施的重要保障。此外，与其他成本控制方法有所不同，作业成本法是站在战略竞争的高度去看待并处理有关成本问题，在设计它的管理及核算系统时，应当做到与企业整体的管理体系相统一和协调，这样有助于获取高层管理的理解和支持。

（二）对作业成本信息系统进行科学规划

作业成本法的应用和推广，离不开先进信息系统的支持。企业要借助信息化手段和技术，推动作业成本信息的网络化传送，确保信息传送的安全性、可靠性与时效性，同时利用相关信息软件及数据库来构建成本分析模型，对成本数据进行自动化、智能化分析和处理。为实现成本管理的科学化与现代化，还可以结合企业资源计划（ERP）系统，将以管理决策为目标的作业成本法与ERP相结合，把作业成本法的概念和手段运用到ERP系统之中，将ERP系统作成企业各部门获取作业成本信息的重要渠道。

（三）兼顾成本效益原则

准确的成本信息是企业进行成本管理的重要基础，但企业的成本系统不能一味地强调准确性，还必须兼顾成本效益原则。在作业成本法的实施过程中需要进行分析、确定、记录、核算等一系列活动，在确认成本动因、选取作业成本库、分配作业成本等方面都需要进行大量的工作，从而产生一定的成本消耗。因此，企业在引入成本作业法时，必须进行成本效益方面的客观分析，估算其造成的额外成本是否超出所能增加的效益，然后决定是否应用作业成本法。相关调查结果也表明，并非所有的企业都可以采用作业成本法，比如，对于仅生产一种产品的企业，或者制造费用仅占总成本中很小一部分的企业，即便采用作业成本法也并不能带来更多的效益和价值。