浅谈目标成本法在中小制造企业的应用研究

文/冯　琪

浅谈目标成本法在中小制造企业的应用研究

文/冯琪

伴随着社会经济的不断发展，中小制造企业发展迅速，成为区域经济发展的重要支撑。在市场竞争日益激烈的基础上，企业管理者意识到成本管控工作对于企业发展的重要性，已开始成本控制工作的尝试。本文结合中小制造企业成本管控现状，分析目标成本法在企业中的应用情况，并提出目标成本法的应用建议，旨在提高中小制造企业的成本控制水平，为企业做大做强提供帮助。

目标成本法；制造企业；中小企业

制造企业成本管控工作的开展能够使制造成本下降，企业的收益增长，同时根据市场竞争而调整价格的空间也有所提高，使企业竞争力得到提高。目标成本法能够为中小制造企业确定合理的目标成本，使企业成本管控工作的开展有一个合理的目标与方向。

一、目标成本法对中小制造企业的重要性

(一)转变成本控制思想

相较于传统的成本管理方式，目标成本法使成本控制工作在对市场的预期分析基础上执行。目标成本法立足于产品的设计阶段，在源头就实现产品成本的有效控制，通过对产品目标市场信息的收集，分析竞争对手的竞争优势与成本管理模式，结合客户需求，通过倒推的方式来获的产品的目标成本，再针对性的制定成本管理计划，这样产品的成本控制由被动的控制方式转变为主动进攻，目标成本法在一定程度上转变了中小制造企业的成本控制思想。

(二)实现成本协作管理

目标成本的实现并不是一个部门或管理者能够单独完成的工作，需要靠企业各个部门、上下级之间通过有效的沟通与协作来实现成本的有效控制。在过去的成本管理模式下，中小制造企业的管理者根据某个环节的成本变动情况，对财务或生产部门提出成本控制的需求，再由某管理者负责跟进该工作，在整个成本控制的管理模式中，普通员工的参与程度比较低，造成成本控制的效果不够明显。在目标成本管理模式下，从产品的设计到最后的销售工作，其中所涉及的设计、生产(制造、加工)、包装、销售、物流等环节都需要融合到成本管理体系中，这样才能够达到目标成本的需求，在整个体系中，除企业以外，在整条生产价值链内的企业都应该参与到目标成本管控工作中，有助于中小制造企业摆脱“孤军奋战”的情况，实现协作管理。

(三)保证成本控制时效

传统的成本控制理念下，企业的成本主要由生产制造部门决定，而目标成本管理模式下，产品的成本主要由设计环节所决定，一般情况下，我国中小制造企业设计费用虽然只占成本总额的3％至8％，却会对最终70％左右的成本产生影响，特别是中小制造企业的风险抵御能力比较差，资金实力也不够充裕，如果在产品设计阶段忽略了成本管控工作，在采购、制造阶段成本控制的效果将大打折扣，如发生产品结构性的变化来控制成本，可能会造成产品质量下降、无法按时完成工期计划等，中小企业无法承担上述损失。在目标成本法的指导下，成本控制的时效性能够得到保证，出于设计与制造源头角度考虑，成本控制工作的开展复杂度有所下降，成本控制工作也更加及时。

二、目标成本法在中小制造企业的应用

(一)应用背景

A企业为辽宁省中小机械加工企业，主要产品为航天轴承附加件，主要客户为上级经销商，在行业竞争日益激烈的基础上，A企业迫切需要通过有效的成本管理方式，来实现制造成本的有效控制，保持市场竞争力。

(二)目标成本的确定

为了实现目标成本的科学制定，A企业应该在分析自身生产制造水平的基础上，对航天轴承附加件的市场行情进行分析，通过对行业平均利润率的调查，最终通过目标利润、销售收入来确定目标成本，本文选择航天轴承附加件HG02为研究对象，目标成本确定具体内容应包括如下信息：收集HG02的成本信息，市场供给、客户需求等信息；结合客户需求与目前市场平均价格，来预测客户的满意价格，以此来判断产品的利润率；预测目标成本，根据利润、销售收入、税金、各类费用支出等情况，来核算HG02的目标成本。

(三)目标成本预测与分解

在目标成本法的要求下，应该对HG02产品信息进行准确分析，通过市场调查与A企业的过去成交订单情况，HG02产品的销售价格为3250元每件(不含税金)，每年销量应该在300件左右，按照3年的销售预期，A企业HG02产品的销售收入如下：

销售收入：单价*数量/年*年=3250* 300*3=2925000(元)

在目标成本法的指导下，首先拟定HG02产品的利润率为15％，那么单位HG02产品的预期利润如下：

预期利润=单价*利润率=3250*15％ =487.5(元)

A企业产品生产销售不可避免的需要缴纳税金，A企业的所得税税率为25％，HG02产品的所得税如下：

所得税=预期利润/(1-25％)*0.25=487.5/ (1-25％)*0.25=163.3(元)

企业的期间费用率约为12.5％，在此基础上，HG02产品的目标期间费用如下：

目标期间费用=单价*期间费用率=3250*12.5％=406.25

在原材料价格变动不明显的情况下，由于制造工艺的进步与目标市场的饱和，航天轴承件每年降价区间应在3％左右，所以降价率约为3％，HG02产品两年降价部分如下：

降价=单价*降价率*时间=3250*3％ *2 =195(元)

综上所述，HG02产品的目标成本如下：

目标成本=单价-预期利润-税金-目标期间费用-定价=3250-487.5-163.3-406.25-195=1997.95(元)

根据上述计算能够看出，HG02产品的目标成本约为1998元，为了实现目标成本，在产品制造方面，应该通过优化生产技术、完善生产流程等方法，提高生产效率，使生产成本得到优化；财务部门则应该根据HG02生产的流程，进行目标成本的有效分解，采购部门则应该对供应商进行有效筛选，使原材料生产得到降低，最终实现目标成本控制工作的有效开展，保持HG02产品的市场竞争力。作为中小企业制造企业的产品，HG02成本构成中最主要的还是材料成本，所占比重达到83％，所以为了实现目标成本的达成，应该重点对材料成本开展有效的管控工作，通过分析材料成本的目前辽宁省航天轴承附加件的市场竞争非常激烈，HG02类似产品较多，A企业应该基于目标成本管理方式，对成本进行分析，实现资源的优化配置，达到目标成本要求。

(四)建立控制子系统

1.建立目标成本控制过程子系统

首先A企业应该做好目标成本的分解工作，由于目标成本的各层级不同，所产生的成本控制效果也存在差异，特别是在目标成本法的指导下，如果能够找到成本控制的关键环节，就能够实现事半功倍的效果，使HG02产品的目标成本能够有效实现。A企业可以通过管理职能、形成过程、成本要素、管理层级等方式进行成本的有效分解，通过信息验证与成本管控的实际效果来选择最优成本分解方法。

为实现目标成本的有效落实，A企业应该做到明确目标成本管理的权责，在成本控制任务制定的过程中，A企业应该尽量细化成本控制的目标与考核标准，将权责归结到个人，使目标成本控制各个环节的工作有专职管理人员负责，能够在企业内提高目标成本管理的重视程度，并通过区分可控与非可控成本的方式，使成本管理的资源利用率得到提高。在明确目标成本控制目标以后，应该通过科学的成本管控流程，来实现HG02产品目标成本管理工作的开展，在成本控制工作中，应该对相关工作进行实时监督与分析，避免成本管控工作走弯路，并根据成本控制流程，找出实际与计划的不符，针对性的制定目标成本管控计划，使成本控制工作具有动态性。

2.建立目标成本控制反馈子系统

A企业应该做好目标成本的考核工作，HG02产品成本控制的过程中，不可避免的将会出现控制目标，A企业应该通过完善的考核机制，公司各个部门都承担一定的考核任务，通过定期的成本控制信息反馈，及时判断目标成本法开展过程中存在的不足，使HG公司目标成本管理系统得到优化，也使员工对目标成本管控工作的重视程度提高，便于目标成本控制工作的有效开展。同时除HG02产品以外，A企业也应该对企业产品进行有效的目标成本管控工作，最终在企业内形成良好的成本管控氛围。

(五)目标成本法的应用效果

在HG02产品推行目标成本法以后，管理者基于目标成本理论，对生产效率的提升、采购成本的控制工作加大力度，最终于2016年4月实现了成本控制目标，单位生产成本控制在1997元左右，使HG02产品的市场竞争力提高，在此基础上，A企业认识到目标成本法对企业成本控制的帮助，将目标成本法推行至HG全系列产品中，希望能够通过目标成本法的有效开展，为A企业做大做强提供帮助。

三、目标成本法在中小制造企业中的发展建议

(一)加强信息建设

相较于西方发达国家，我国中小制造企业信息化应用水平较差，由于资金、技术资源的限制，中小企业一般没有独立的ERP平台，在此基础上，目标成本法中的目标成本确定、成本分解全部需要通过人工来进行核算，无形中增加了财务部门的压力，针对该情况，制造企业管理者应该加强信息建设工作，利用ERP平台或财务管理软件来实现目标成本的有效分解，特别是中小制造企业的产品组成比较复杂，利用信息技术能够缓解财务工作的压力，并利用系统的各项指标对比，及时判断目标成本法开展过程中存在的不足以便进行调整。

(二)转变控制意识

在目标成本法的要求下，中小制造企业成本控制应由“已发生”转变为“预防”，在产品批量生产以前，通过目标成本分析，来调整采购、物流、制造等环节的成本，这样才能够使产品的市场竞争力得到提高，这要求中小制造企业管理者转变成本控制意识，成本控制并不只是为了提高企业收益，控制财务风险，而是中小制造企业立足于激烈市场竞争的根本，而且在目标成本法的应用过程中，各环节的成本也不是一成不变的，需要结合目标成本变动情况，及时进行调整，所以管理者应该树立全程成本管理理念，转变成本控制意识，为成本控制相关控制的开展提供帮助。

(三)完善财务管理

根据上文分析能够看出，目标成本法的开展需要企业各个部门协同进行，根据相同的目标，针对性的进行自身业务活动的整改与完善，才能够实现成本控制工作的有效开展。虽然中小制造企业自身资源与技术实力有限，但是仍应该以现代企业管理制度来规范自身发展，通过科学的财务管理模式，明确目标成本管控工作的权责划分，将具体责任落实到部门或个人，提高目标成本控制工作的重视程度，在企业内形成良好的目标成本管控氛围，使财务管理模式趋于完善，科学的内部控制体系得以搭建，使成本得到有效控制，企业的财务风险也能够实现合理规避。

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(作者单位：辽宁对外经贸学院)