公益性基金会会计核算与管理研究

王志成

（中国人民大学教育基金会，北京　100872）



公益性基金会会计核算与管理研究

王志成

（中国人民大学教育基金会，北京100872）

[摘要]目前，我国公益性基金会会计核算和管理存在的问题是：财务会计核算制度不够健全、不够规范；会计核算系统不能监管捐赠财物的流向；财务会计人员身份多元化；会计档案保管和销毁制度不严格，给我国慈善事业的进一步发展带来了障碍。公益性基金会会计核算和管理要与其自身的“公益”属性相符，要与其宗旨和组织理念相符。提高公益性基金会会计核算和管理应做到：厘清公益性基金会各种财务关系；依法设置账簿；科学设置会计科目，加强对会计核算的管理，客观编制会计报表；构建和加强会计核算档案体系。

[关键词]公益性基金会；会计核算；管理

一、引言

公益性基金会是依法成立、进行慈善活动和社会救助的独立法人组织，其承担着部分国家扶贫和社会救济任务，由于公益性基金会不是自主经营、自负营亏的营利性组织，而是承担着一定功能的非营利性组织，其收入主要来源于各种社会捐赠，也有一部分在国家法定的框架内营利活动所产生的收入，因此，公益性基金会的会计核算和管理要反映这些活动，需要体现其收入和支出的各项财务活动，回应社会公众和捐赠人的疑问和关切。但是，目前我国公益性基金会会计核算中存在一些问题，如成本费用混淆问题、实物捐赠计价问题、短期证券投资收益确认问题等，这些问题严重影响和制约了这个方兴未艾行业的顺利发展[1]。

二、我国公益性基金会计核算与管理的现状

与西方发达国家相比，我国的公益性基金会起步比较晚，但其发展迅速，全国各地出现了大大小小的各种公益性基金会数万个，进行着不同的公益性活动。目前，由于我国公益性基金会数目众多，规模不一，人员的素质和组织的透明度也不应相同，这使我国公益性基金会的会计核算与管理出现了各种问题，归纳起来有以下几个方面：

(一)公益性基金会财务会计核算制度不够健全、不够规范

由于我国公益性基金会数量巨大，基金会的规模和治理结构不同，加之国家对公益性基金会的财务会计处理尚无单独的会计制度及相关准则，公益性基金会账务处理是按照非营利性组织的会计流程来处理，导致公益性基金会财务制度不够健全，尤其是会计核算不够规范，不同的公益性组织在会计科目的设置、会计核算的流程和账务的处理上缺乏统一的口径，无法进行比较。更有甚者，有些公益性基金会会计科目设置混乱，账务不全，会计核算完全流于形式或为了应付检查。因此，构建和加强公益性基金会的财务会计核算制度的建设是其管理的当务之急。

(二)会计核算系统不能监管捐赠财物的流向

除了制度不够健全、不够规范外，公益性基金会核计核算系统并不能够监管捐赠财务的收支和慈善资金的流向，没有形成一整套会计核算管理信息系统，有的公益性基金会还处于手工作账状态，信息化程度不高，会计核算和管理的基本硬件还有待提高，财务会计信息处理不及时、不到位，整个捐赠财物的监管处于失真状态。因此，加强公益性基金会会计核算系统的信息化，提高其对捐赠财物的监管是其不能忽视的问题。

(三)财务会计人员身份多元化

在我国，比较大型的公益性基金会都有自己的财务会计人员，一些中小型公益性基金会基本上没有独立的财务会计人员，会计人员往往是由社会人员兼任，更有甚者，有些小型公益性基金会直接将有关的财务活动交由毫无相关的第三方组织或个人来代替自身进行财务会计活动，事后又无法进行有效的监督，这就导致出现了很多问题，也给整个基金会的发展带来安全隐患。

(四)会计档案保管和销毁制度不严格

公益性基金会是一个法人实体，也是一个有着大量财务流通的组织，其内部也应当严格执行会计档案保管和销毁的一整套流程，不应随意私自建档和销毁。但现实是，大部分公益性基金会不能够正确的建立会计档案，有的甚至根据自己的私利建销，隐瞒和隐藏收入，把一些不必要的收入建档，而把一些重要或重大收入不予以确认建档；另一方面，会计档案的保管和销毁也极不严格，主观性较强，没有严格的制度保证。

除了上面几点之外，在报账人业务、酬金和劳务费的涉税问题上以及会计移交工作等方面也存在很多问题和漏洞需要解决。

三、公益性基金会会计核算与管理的内容

《会计法》第三十六条规定：各单位应当根据会计业务的需要，设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员；不具备设置条件的，应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账[2]。公益性基金会的会计核算和管理涉及到其方方面面，主要涉及到的内容包括以下三个方面：

(一)会计核算科目的设立

由于公益性基金会是非营利性组织，其主要承担着社会救助活动和慈善事业，由于其行为的特殊性，因此，其会计核算科目的设立要与其组织属性相一致。具体而言，公益性基金会会计核算科目的设立要分为以下五类，即“资产类”、“负债类”、“收入类”、“支出类”、“净资产类”等五类科目。

1.“资产类”科目。公益性基金会主要靠社会捐赠来取得收入和资产，有很少量的营利活动，因此，其资产类科目相比营利性组织要少很多，因此在日常业务中经常性使用的主要有以下几个科目：现金、银行存款、应收账款、固定资产、存货、短期投资等。

2.“负债类”科目。公益性基金会不能靠负债运营，因此，其负债类科目主要使用的有以下几个：应交税金、应付账款、预提费用等。

3.“收入类”科目。公益性基金会一般不进行营利活动，即使有一些营利活动，也是在国家税收优惠的范围内进行一些有限的投资活动，这类科目主要有：捐赠收入、政府补助收入、投资收益、其他收入等。

4.“支出类”科目。公益性基金会的支出，也比较固定，主要是用于慈善事业和社会救济的支出，其他类的支出相比较而言较小，因此，这类科目主要有：业务活动成本支出、管理费用、筹资费用、其他费用类支出。

5.“净资产类”科目。公益性基金会的净资产是指资产减去负债后的余额。为更好的反映民间非营利组织净资产的构成、来源及其使用情况，向会计信息使用者提供有用的信息。净资产科目按照使用是否受到限制，分为限定性和非限定性净资产。如资产或其产生的经济利益使用时，受到资产提供者或国家有关法律、行政法规所设置的时间或用途的限制，则净资产为限定性资产，除此之外为非限定性净资产。

(二)会计报表的设立

公益性基金会的营运活动比较简单，主要的是接受社会捐赠和社会救助活动，因此，其会计报表也比较简单，没有营利性组织和其他非营利性组织的会计报表复杂，其主要报表有资产负债表、业务活动表、现金流量表。

(三)会计核算的流程

1.公益性基金会资金来源的核算。根据国家的相关规定，公益性基金会可以接收国内外企业、事业单位、组织和个人的捐赠，包括金钱、财务、有价证券、实物、股权和其他形式的捐献。公益性基金会根据捐赠的性质，设置相应的会计科目，在实际收到实物或确认所有权取得时，就应该在账务上有所体现，一般借记“现金”、“银行存款”、“固定资产”等科目，贷记“捐赠收入”科目。

此外，对于公益性基金会的银行存款利息及相关的投资活动所产生的收入，也要进行核算，主要设置“利息收入”和“投资收益”两个科目，如进行不超过一年期的债券投资时，在买进债券时，借记“短期投资—债券投资”、其他应收款—应收利息，贷记“现金”、“银行存款”；在到期日卖出债券时，借记“现金”、“银行存款”，贷记“短期投资—债券投资—面值”、“其他应收款—应收—利息”。

2.公益性基金会资金运用的核算。公益性基金会资金运用的核算，根据使用的性质，可以分为两个方面：一是公益事业支出。公益性基金会的主要活动就是社会救助，它所获得的社会捐赠也主要用于社会救济，帮助社会上遇到困难、极需要帮助的群体，这类支出在发生时，可按如下流程进行账户设置，借记“捐赠支出”、“业务成本支出”科目，贷记“现金”、“银行存款”、“固定资产”科目。到每月月末，可将相关科目进行结转，结转转入“限定性净资产或非限定性净资产”科目。二是公益性基金会维持自身运转的费用支出。公益性基金会是一个法人组织，也需要人员进行日常的管理活动，并由此产生相关的费用，包括基金会日常运转费用，人员的工资、差旅费等等，当这些费用产生时，可按如下科目进行核算，一般借记“管理费用”科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目，并相应的设置明细科目进行核算,每月月末进行结转。

四、加强公益性基金会计核算管理的策略

财务管理与会计核算工作是基金会的一项重要工作。认识基金会的业务特点，建立与之相适应的财务管理与会计核算体系，已成为一项十分紧迫的工作[3]。公益性基金会会计核算和管理要与其自身的“公益”属性相符，要与其宗旨和组织理念相符，因此，提高公益性基金会会计核算和管理可以从以下几个方面着手：

(一)厘清公益性基金会各种财务关系

公益性基金会作为公益性组织，其活动就是接受社会捐赠，用自然人、法人或者其他组织捐赠的财产从事公益事业，如将捐赠物发放给社会上的弱势群体，开展公益性的活动等。同时基金会为保持自身的运转，还需将基金会非限定性资产及在保值增值期间暂不需要拨付的限定性资产在国家政策法律范围内进行理财运作，从事资产的保值增值等活动。并接受业务主管部门、民政部门等相关政府部门的监管。因此，公益性基金会要厘清捐赠方、受益方、资产保值增值的受托方、监管方这四个方面的关系，尤其是与前三个方面的财务关系，做好善款资金的募集、管理、使用和增值，真正发挥公益性基金会替代政府的一部分社会救助功能。

(二)依法设置账簿

公益性基金会是一个独立的法人单位，要按照《会计法》《民间非营利组织会计制度》的规定和国家其他财务规范的要求，根据“权责发生制”的原则，依法设置账簿，及时进行相关的会计核算，要及时、准确、完整的记录记载捐赠物的接收和使用，定期向社会公众公开财务核算信息。

(三)科学设置会计科目，加强对会计核算的管理，客观编制会计报表

根据公益性基金会财务管理特点和国家有关规定，公益性基金会要科学设置会计科目，特别是二级至三级明细科目，对收支进行核算，及时编制相关财务会计报表，定期总结公益性基金会相关活动，使相关的账账相符，账物相符；财务报表设置要具有针对性，数据要准确、客观和完整，不能弄虚作假，核算口径要统一。同时，要定期向民政部门、相关的管理部门和社会公众公布有关的财务会计信息。

(四)构建和加强会计核算档案体系

公益性基金会既然是一个独立的法人组织，也应该按着国家的有关规定，构建一套严格的会计核算档案体系，加强会计核算档案的管理，不能人为的构建会计核算档案，也不能随意销毁会计核算档案，会计核算档案的建立要依法、依规，按照部门和行业的规章制度进行。会计档案销毁时，应当有本单位档案机构会同会计机构提出销毁意见，并共同派员监销。销毁的档案必须编制销毁清册，列明销毁的会计档案的名称、卷号、册数、起始年度和档案编号、应保管期限、已保管期限、销毁时间等内容。

五、结束语

会计核算与管理是公益性基金会加强自身组织建设的一项重要内容，由于公益性基金会是一个公益性组织，接收来自社会各个方面的捐赠，并将所接受捐赠的财物发放给需要得到帮助的弱势群体的手中及从事相关公益性的活动，其财物收支都是面向社会公众，因此，公益性基金会的会计核算内容要适时向主管部门和社会公开，按受主管部门和社会公众的监督，并把它作为加强组织建设的重要一环，这也是促进我国慈善事业发展的重要内容。

[参考文献]

[1]狐爱民.我国基金会会计核算问题探讨[J].会计之友, 2010(12):63-64

[2]范文亮,孟东军.高校教育基金会会计核算探析——从《民间非营利组织会计制度》谈起[J].教育财会研究, 2005,3(3):50-53

[3]许成祝,仲佶.论基金会财务管理与会计核算体系[J].财务与会计,1991,8(8):46-49

[4]赵峰,张杰.基于马尔可夫转换模型的违约风险溢价预测研究[J].统计与信息论坛,2014,5(29):54-56

[责任编辑：王凤娟]

Financial Accounting and Management for Public Welfare Foundation

WANG Zhicheng

Abstract:The development of philanthropy in China is hindered as there are problems for financial accounting and management for public welfare foundation, including unsound financial accounting system, failure of accounting system in supervising where the donated belongings go, multiple identities of accounting personnel and the lack of strict rules for the care and destruction of accounting files. The accounting for the public welfare foundation must accord with its nature of public goods and with the purpose and philosophy of the organization itself. In order to promote the accounting standard, public welfare foundations should clarify the financial relations, setting up account books in accordance to law, set accounting item in a scientific way, compile accounting statement objectively, and build or improve the financial accounting file system.

Key words:public welfare foundation, financial accounting, management

[作者简介]王志成(1975-)，女，中国人民大学教育基金会高级会计师，法学硕士。研究方向：非营利组织财务与管理。

[收稿日期]2016-02-10

[中图分类号]F233

[文献标识码]A