高职院校内部会计控制体系构建初探

王宏伟，叶　欣，薛毫祥，涂小丽

（1.江苏农牧科技职业学院，江苏 泰州 225300；2.南通大学商学院，江苏 南通 226019）

高职院校内部会计控制体系构建初探

王宏伟1，叶欣2，薛毫祥1，涂小丽1

（1.江苏农牧科技职业学院，江苏 泰州 225300；2.南通大学商学院，江苏 南通 226019）

高职院校为我国社会主义现代化建设培养了大批高素质、技术技能型人才，而完善高职教育治理体系，提高办学效益，建立高效的内部会计控制对发展壮大高职教育具有重要意义。内部会计控制制度是高校财务管理理论的重要组成部分，规范高职院校财务管理可以提高管理水平、防范财务风险、严肃财经纪律，而且还能保护各类资产的安全性和完整性，有效地防止阻碍高等教育发展的不正当行为的发生。当前，高职院校的内部会计控制从业务流程视觉上看有诸多不合理甚至不合规的现象，若不加以防范将会造成单位财务预算失控、会计资料不完整，会计信息失去真实性、资产管理杂乱无章等问题。通过分析高职院校内部会计控制的现状，提出存在的问题，并探讨具体的措施和建议。

高职院校；内部会计控制；现状；措施

随着财政投入的逐年增加，高职教育发展环境和办学条件有了极大的提升，加强内部控制，提升办学能力业已成为高校治理的重中之重，也给高校管理者提出了新的课题。《行政事业单位内部控制规范》的颁布实施有利于促进我国高职院校的健康发展，而我国高职院校由于所处的地域、环境等不同往往存在一定的差异，因此抓紧完善高校内控体系才能与快速发展的高职教育相适应。

一、高职院校加强内部会计控制的重要意义

内部会计控制是单位为实现既定目标而制定和实施的政策与程序，确保会计资料和资产安全完整，提高会计信息的准确性和真实性，控制财务风险，是高职院校赖以生存和发展的生命线。内部会计控制制度的建立直接影响到高职院校管理效率和发展潜能，高职院校内部会计控制是高校为确保教学科研等活动有序开展，确保学院教育管理目标的实现而采取的方法和手段。

多年来，我国职业教育经费来源已逐步转变为以国家财政拨款为主，各级政府科研投入、校办企业经营利润、社会捐资助学、企业赞助、银行融资等多渠道筹资发展的新格局。而我国高职院校绝大多数是职大或中等职业学校合并或升格形成的，不少高职院校未能及时建立与之相适应的内部会计控制体系。因此，研究高职院校内部会计控制，建立符合其自身发展要求的内控体系，对完善高校治理结构，提高产、学、研管理水平，保护财产安全与完整，提高高职院校办学水平具有重要的现实意义［1］。

二、高职院校内部会计控制的现状

（一）内部会计控制理念还比较滞后

良好的内控意识不仅有利于高职院校建立健全完善的内控制度，而且可以促进单位内部控制管理的有效实施与监督。课题组通过调查研究发现，绝大多数教职工没有内控意识，加之高职院校管理层多数是非财经专业出身，缺乏对单位内部会计控制的基本了解，对财务管理与会计核算工作重视程度不够，仅从表面上强调学院教育事业发展，而忽视了内部会计控制制度建设的重要性。而财务部门工作的会计人员因没有明确的岗位责任制约机制，导致日常监督与控制不到位。

（二）不相容岗位设置不科学

目前，我国高职院校的人员编制供给与学院的规模扩张极不协调，导致人员分工不合理，有些单位因编制紧张、实际教职工人数不足、领导重视程度不够等原因，在建立内部控制体系时，未能有效地将内部控制覆盖到单位的所有部门和各业务环节，未按《会计法》要求设置会计岗位，不少单位存在一人担任多个岗位、不相容岗位设置不能彻底分离等不正常现象。有的高职院校不相容岗位设置缺乏系统性，不能覆盖各类资产和各种会计业务事项，管理效应也层层弱化［2］。

课题组对江苏省13所高职院校的会计从业人员进行了调查，13所高职院校共有会计从业人员共173人，教职工8 454人，学生148 581人。这13所高职院校都是国家示范性高职院校，相对来说管理比较规范。然而通过分析可以看出，每一名会计从业人员需服务848名学生和48名教职工。而会计从业人员平按年龄分布情况：30周岁以下35人、30～40周岁63人、40～50周岁52人、50周岁以上23人；按学历分布情况分析：中专学历7人、大专学历31人、本科学历96人、研究生学历39人；按职称分布情况：员级20人、初级54人、中级68人、高级31人。从以上数字分析可以看出，年龄、学列、职称等分布基本合理，但从服务的职工人数和学生人数来看，会计从业人员的数量显得相对不足。

（三）会计核算与财务管理相脱节

建立和完善内部会计控制制度需要具有专业理论和较高素质的会计从业人员，并使之得以全面贯彻落实，然而高职院校会计核算流程较为简单，财务管理得不到应有的重视。表现在：财务部门自身控制不到位，财务内控制度不健全，部门内部不相容职务分离不严格，对管理制度规定的缺陷、成本费用超预算及预算外开支不能及时管控等监督控制不到位，对日常产、学、研等业务过程中出现的财务风险不能及时提出预防措施等［3］。

（四）业务主管部门重视程度不够

目前，多数高职院校没有设立独立的内部审计机构，或者虽有内审机构，但专业人员不足，几乎无法独立开展内审工作，单位的内部审计工作没有得到应有的重视和支持，缺乏对产、学、研全过程应有的监督和指导。而外部监督大多偏重于对上级财政拨款的使用是否合理、合法，较少将下属单位内部会计控制的建设和完善程度作为考核指标，并进行实质性核查和监督。

（五）现代大学制度建设进展缓慢

在现行体制下，绝大多数高职院校都是以财政拨款为主的全额拨款事业单位，在高校治理上不得不受业务主管部门的管理和约束，然而由于业务主管部门过多地介入高职院校的内部管理，导致学校内部机构设置、人员编制配备等方面都受到主管部门制约，从而影响高职院校内部控制体系的建立和完善。

（六）预算控制不全面

随着我国高职教育的快速发展，高职院校二级院、系、部预算编制也在不断加强，但高职院校预算控制与现代控制理论相比仍有较大差距，主要表现为以下几个方面：一是单位内部由于内控缺乏系统性。对相关责任人员的预算约束不到位，未能有效建立明确的费用审批金额权限与费用支出控制范围，在报支过程中往往不能有效地对支出科目加以控制，甚至可能为“三公”经费超标使用提供了一定的便利。二是部门预算编制没有细化到最明细科目。目前多数二级院、系、部预算编制的依据主要来源于预算单位实际、上年财务收支情况、当年财务收支状况等进行编制和上报，部门预算尚不能按照《预算法》的要求细化到具体项和类，预算支出也不能按主管部门或学院一级预算的要求逐笔按进度进行考核。三是部门预算在实际使用过程中调整随意性大。高校在日常预算管理过程中对预算审核批准权限的控制还存在薄弱环节，部门预算在执行过程中往往受领导干预较多，资金使用缺乏计划性和系统性，预算的约束控制能力得不到应有的体现。四是预算编制的科学性不够。目前多数高职院校都已从重视规模扩张转为加强内涵建设，但对内涵建设的标准无法掌控，前期调研论证不够充分，项目选择存在随意性，项目绩效考核依据不充分等原因导致该预算无法一步到位。

（七）会计继续教育重视程度不够

内控体系的核心在于人的素质，而目前高职院校会计大多数是20世纪90年代左右参加工作，有些会计学历及学业水平不高，甚至部分会计未能获得会计从业资格。一些高职院校领导不太重视高职院校会计人员的继续教育，加之近几年为了实现教育法对教育投入的承诺，高校收入增长较快，导致会计人员忙于应付日常收支工作，较少甚至没有参加必要的培训，会计素质呈相对下降趋势。

三、高职院校内部会计控制的措施和建议

（一）增强单位负责人的风险控制意识

我国《会计法》第4条明确规定：“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。”单位负责人必须确保本单位财务会计报告数字真实、内容完整、编报及时，在加强内控制度建设的同时，把握法律风险，明确内部会计控制在单位内控管理中的重要性，尽可能地控制和降低各种风险，提高办学水平，使内部会计控制能适应现代高职院校发展的新要求［4］。

（二）完善内部会计控制制度

当前，教育行政主管部门高度重视高校党风廉政建设，国家也加大了反腐败的力度，高职院校财务部门应以此为契机，结合廉政风险管理理论，将财务内部控制的内容融入到廉政风险防范中去，减少财务内部控制制度建设中的诸多障碍，可以有效减少协调成本和建设成本，为高校财务内部控制提供坚实基础，也为今后财务内部控制制度的完善指明了方向。内控制度的建立、完善和执行应充分发挥纪检、监察、审计等部门的作用，将行政责任监察和经济责任审计规范化、常态化，及早发现腐败问题并提出预警。做好群众举报和信访工作，全面监督管理教育经费的使用，遏制各种乱收费，积极建立高校腐败风险防范制度，使得高校财务内部控制得以良性发展。

（三）加强全面预算控制

全面预算是高职院校为达到既定目标而编制的本单位年度收支总体计划，是单位财务管理的重要组成部分，是有效实施单位内部控制制度的载体和方法。

1.预算的编报应具有科学性、完整性和可操作性。高职院校应以全面预算管理为主线，最终形成“统一领导、分级管理、资金集中、内部核算”的全新财务管理体制。具体而言，就是财务由学校统一领导、资金由学校集中管理和核算，各二级院、系、部再以各自学院的规模和事业进度自由合理使用经费预算。在每年的年初预算下达时，应适当控制下达比例，待下半年九月份新学期开学时再下达剩余比例，这样就可以避免有些部门在上半年就将全年预算经费全部用完，下半年通过各种理由向学校及财务部门申请增加预算，导致预算执行的不合理。财务部门也应该每个季度进行一次预算执行情况总结，跟踪分析全校的预算执行情况，并从中及时发现预算执行过程中的问题，及时提醒有关部门按进度合理使用经费［5］。

2.预算的执行应避免主观随意性。预算单位要严格按制度办事，增强法制意识，杜绝集体舞弊行为的发生。预算的编制应进行详细的成本核算，对于各种教学、科研活动的支出成本没有基础资料，在支出预算编制中缺乏科学的费用标准。预算编制人员有时因为时间不足，对于新开展的经济业务不能进行充分的论证和分析，同参与高校经济活动的各个职能部门缺乏沟通协调，只是根据上一年度的财务数据进行适当的微调，没有到各个二级学院进行实地考察，没有将二级学院自行上报的预算与实地考察结果相结合且论证上报的预算项目是否能满足各二级学院本年度急需开展的工作，使得财务预算编制不完整，不能够全面、客观地反映学校财务收支状况、工作重点以及发展方向［6］。

3.加强会计业务流程控制。目前，高职院校普遍实行的财务报销程序是“先审批再审核”，这样会计人员无权参与单位业务的重要决策，弱化了事前监督，对业务的真实性、计价的准确性就难以确认。而且，绝大多数高职院校领导往往都忽视了预算执行的严肃性，不按预算要求随意批条子增加临时支出。有些部门领导在安排资金使用时只考虑了本部门的利益，对学校整体财力可能出现的情况考虑较少，随意扩大开支范围、提高开支标准，总体预算控制概念较弱，从而导致高校资源浪费现象严重。我们应建立严格的预算跟踪、分析和评价制度，二级学院与财务部门对预算的管理及执行应严格控制与跟踪，使得预算经费的使用效益能得到准确、完整的发挥［7］。预算控制作为会计账务处理的最后一个环节，是防止违纪违规问题发生的最后一道闸门。

4.继续完善内部审计和外部监督。内部审计是内部会计控制系统的重要组成部分，高职院校内部会计控制是否有效主要是由内部审计做出客观公正评价，并进一步促进内部会计控制体系的建立和完善。我们应严格按规范进一步加强制度化和规范化管理，提高内部审计机构层次，强化其权威性和独立性。通过强化内部审计的作用，不仅要提高内审机构的地位，还要设置足够的专职人员，保证其与被审计部门的相对独立，确保内部审计人员能够独立行使职权，并做出公正合理的评价［8］。同时，我们还要充分发挥财政部门、审计机关或社会中介机构的权威性和监督作用，并要求其从重视财政资金的合法性审计向加强对高职院校内部会计控制制度建设的监督和指导转变，从内控方面进一步防范高职院校管理人员滥用职权，帮助高职院校建立和完善财务管理制度，促进单位内部会计控制制度得以严格执行。

5.进一步重视和加强会计继续教育工作。党的十八届四中全会明确提出全面推进依法治国，预算法、政府采购法等法律制度将全面贯彻，在经济和社会发展转型升级过程中，我国社会经济发展已经步入新常态，会计人员也需要不断学习和掌握新的理论和方法。高职院校要高度重视财会队伍建设，充分尊重会计工作的专业性、特殊性，将会计队伍建设纳入学校专业人才建设规划，每年安排专项培训计划，切实提高会计人员的专业化水平。

高职院校经济活动的多元化和复杂化要求财务人员的知识面不断扩大，我们应增强财务会计人员风险控制责任意识，建立财务人员的培训和继续教育制度，不定期组织相关人员参加各种以《内部会计控制规范》等一系列规章制度为内容的专业技术培训，确保财务人员的综合素质能够适应高职院校财务工作的需要，不断提升财务人员的职业判断能力。高职院校计财部门应有计划地推进财务人员轮岗交流制度，要让年轻人到实体锻炼，熟悉本单位所有会计业务流程，通过轮岗进一步强化岗位责任意识。在日常工作过程中强化对财务人员的道德观、法律观和廉洁自律教育，确保会计从业人员从思想上高度重视单位内部会计控制制度建设的重要性，对于保护高校财产安全与完整、提高会计信息的真实性和准确性、提高办学效益、优化财务管理等具有深远而重要的意义［9］。

内部会计控制制度的建设和实施是一项任重而道远的工作，它不仅仅是制定一项制度或明确一个业务流程，也不只局限于某个人、某个环节或某一个载体的控制，而是对整个经济活动的全过程实施的动态监督及控制。因此，作为财务管理人员尤其是高职院校分管财务工作院领导及财务部门负责人，必须注重控制理论创新和机制创新，并根据形势需要对内部会计控制做出动态调整，从而完善机制，推进控制创新，力求内部会计控制与单位发展、时代发展相适应。高职院校既是高校又区别于一般本科院校，有其自身特殊性，特别是在经济发展进入新常态的大背景下，高职院校的建设也面临着新的严峻挑战，因此内部会计控制制度的健全也显得尤为重要。为保证高职院校正常运行，除了要建立起完善的内控制度外，更要使内部控制适应时代发展，做到与时俱进！

［1］陈瑶.浅析内部控制对企业发展的重要性——以中国中钢集团为例［J］.科技广场，2015，（11）.

［2］王美荣，董夙慧.高职院校科研经费内部控制探究［J］.会计师，2016，（1）.

［3］罗桂兰.关于加强行政事业单位会计内部控制的探讨［J］.科技经济市场，2015，（12）.

［4］俞泓，侯春兰.高职院校内部控制存在的问题与解决对策［J］.扬州教育学院学报，2015，（4）.

［5］胡石香.高职院校内部控制体系的构建［J］.商业文化（下半月），2012，（5）.

［6］邬学敏.事业单位内部控制存在的主要问题、成因及建议分析［J］.会计师，2015，（24）.

［7］杨荻.高等学校资产内部控制体系建立的必要性和着力点［J］.中国乡镇企业会计，2015，（12）.

［8］莫丹.浅谈职业高校实施内部控制的关键途径［J］.中国集体经济，2015，（10）.

［9］任海英.事业单位有效实施内控制度的对策［J］.当代经济，2015，（36）.

［责任编辑吴明宇］

G717

A

1673-291X（2016）25-0079-03

2016-07-08

2014年度江苏省高校哲学社会科学研究基金项目“业务流程视角下高职院校内部控制机制研究”阶段性研究成果（2014SJA017）

王宏伟（1972-），男，江苏泰兴人，计划财务处处长，会计结算中心主任，高级农经师，副教授，硕士，从事高校财务管理研究；叶欣（1994-），女，江苏泰州人，学生，从事会计学研究；通讯作者：薛毫祥（1971-），男，江苏高邮人，高级会计师，硕士，从事财务管理与畜牧业经济管理研究；涂小丽（1974-），女，江苏江都人，高级会计师，副教授，从事财务管理研究。