大型施工企业内部会计控制体系的构建

张文广

（宁波海锋环保有限公司，浙江 余姚 315400）

对于大型施工企业来说，抓好内部会计控制工作至关重要，能够将内部控制与会计工作进行全面、深入、系统融合，不断强化内部控制与会计工作的整体水平，有效防范和控制大型施工企业经营风险、促进大型施工企业健康发展。大型施工企业组织机构健全、运营体系完善，大型施工企业体系建设也比中小型施工企业有效，基本上能够在防范、控制风险方面发挥作用。但也要看到，大型施工企业不仅业务复杂，而且对资金的需求量也将大，风险因素也比中小型施工企业多，如果内部控制体系建设缺乏持续优化与创新，势必会阻碍大型施工企业的发展。因而，大型施工企业应当从自身战略目标入手，进一步深化内部会计控制体系建设重要性的认识，在此基础上制定优化措施，促进大型施工企业内部会计控制实现新突破，建立“促发展”与“防风险”的有效运营管理模式。

一、大型施工企业构建内部会计控制体系的必要性

会计内部控制最主要的目的是防范和控制大型施工企业可能出现的一系列风险，以此促进大型施工企业稳定发展和安全发展。内部会计控制工作涉及众多领域，只有构建内部会计控制体系，才能确保内部会计控制工作有效开展。更为重要的是，大型施工企业组织机构庞大，风险因素相对较多，在防范风险的过程中需要强化会计工作的积极作用。大型施工企业在经营发展时，内部控制、风险管理、会计工作等密不可分，内部会计控制能够将三者进行有效结合，进而形成共同促进发展、共同防范风险、共同破解难题的有效举措。大型施工企业需要比任何企业都要重视风险控制，由于大型施工企业投融资规模巨大，对营运资金流动性的要求也较高，稍有不慎就会导致大型施工企业出现资金链“断裂”，严重的会导致大型施工企业出现财务危机。大型施工企业只有构建完善的内部会计控制体系，才能更有效地防范和控制财务风险和财务危机，确保大型施工企业稳步健康发展。

二、大型施工企业构建内部会计控制体系的积极作用

（一）能够促进内部会计控制科学性

内部会计控制工作的科学性建设十分重要，只有运用科学的理论构建内部会计控制体系，才能使内部会计控制工作真正发挥作用，否则不仅无法发挥作用，甚至会导致会计工作和内部控制工作出现更多制约因素。大型施工企业需要构建更加完善的内部会计控制体系，才能保证内部会计控制工作的科学性，如很多大型施工企业十分重视内部会计控制制度建设，并且从内部控制“五要素”入手，在调查分析的基础上，着眼于解决内部会计控制薄弱环节，不断优化内部会计控制制度，为深入开展内部会计控制工作奠定了制度基础。

（二）能够促进内部会计控制全面性

内部会计控制工作涉及大型制造企业经营发展的各个环节，只有落实好“全面性”原则，才能确保内部会计控制有效开展，进而提升内部会计控制实效性。大型施工企业构建内部会计控制体系，对于促进内部会计控制全面性至关重要，不仅能够持续拓展内部会计控制领域，而且也能够打造“全过程、全领域”内部会计控制机制，强化内部会计控制工作的系统性，在查缺补漏、防范风险、促进发展方面发挥更加积极的作用。大型制造企业需要从这个角度对内部会计控制体系建设进行科学安排，努力在全面性方面取得更好成效。

（三）能够促进内部会计控制效能性

提高内部会计控制工作效能化水平，是大型施工企业开展内部会计控制的目标。大型施工企业通过构建更加完善的内部会计控制体系，不仅可以使内部会计控制领域得到拓展，更能够使其效能化水平得到显著提升。例如：大型施工企业在开展内部会计控制时，通过建立“内部会计控制评价机制”，对内部会计控制效果进行科学评价，既肯定取得的成效，也要对存在的问题进行综合分析，在此基础上进行改进和提升，必然能够建立长效完善机制，进而持续提高内部会计控制工作效能。

三、大型施工企业构建内部会计控制体系面临的困境

（一）内部会计控制思路缺乏创新

构建内部会计控制体系，需要运用创新性的思路，推动内部会计控制科学化和规范化。个别大型施工企业对此并没有给予重视，传统的内部会计控制思路仍然占据主导地位，尽管在防范风险方面能够起到很好的作用，但却没有正确处理好防范风险与促进发展二者之间的关系，如在资金控制方面，个别大型施工企业为了降低成本，缺乏对新技术、新设备的投入，降低“绝对成本”成为主要方向。个别大型施工企业对内部会计控制体系建设的整体重视仍然存在不到位的方面，组织体系、制度体系、领导体系、管理体系的对接性不强，各个部门之间各自为战，会计部门“单打独斗”，如预算控制无法得到有效落实，甚至存在比较突出的松弛问题。

（二）内部会计控制方法缺乏创新

大型施工企业只有运用科学的内部会计控制方法，才能使内部会计控制工作达到事半功倍的良好效果。虽然大型施工企业人才建设拥有一定的优势，会计人才也能够满足内部会计控制的需要，但一些会计人员不注重创新内部会计控制方法，内部会计控制质量、效率不高。大型施工企业对内部会计控制环境建设重视不足，对各个部门、各个分支机构以及广大员工缺乏知识普及，共同参与内部会计控制的环境与氛围尚未形成。个别大型施工企业风险评估工作缺乏合理性，会计部门是风险评估的主体，既是“教练员”，又是“运动员”，更是“裁判员”，内部会计控制流于形式的现象相对较多，甚至一些会计人员为了一己私利而出现造假现象。

（三）内部会计控制平台缺乏创新

现代信息技术的快速发展，有力地推动了大型施工企业会计信息化系统建设，但个别大型施工企业对利用现代信息技术开展内部会计控制认识不清，认为会计信息化系统只是开展会计工作，对内部会计控制并无用处。基于这种认识，个别大型施工企业不注重打造多元化的内部会计控制信息化平台，而且在推动信息化向智能化转型方面也较少，内部会计控制效率不高。个别大型施工企业还没有将信息技术科学应用于财务分析工作，大数据技术、AI技术的应用相对较少，数据收集与分析功能薄弱，特别是在分析风险方面缺乏长期性和持续性。由于个别大型施工企业在内部会计控制平台建设方面不够到位，不仅影响内部会计控制效率，而且也会导致内部会计控制相关工作无法深入实施。

（四）内部会计控制模式缺乏创新

做好内部会计控制工作，需要不断创新内部会计控制模式，但个别大型施工企业仍然采取传统的内部会计控制模式，无法实现更大突破。内部审计工作是内部会计控制工作的重要措施，只有创新内部审计模式，才能使其真正发挥作用。目前，个别大型施工企业缺乏对内部会计控制模式的深入研究，相关工作的创新性不足，在开展内部审计工作方面，还没有从“经济体检”的角度组织实施，“防病”与“治病”的结合不够紧密，而且在财务审计、项目审计、责任审计方面缺乏有效的方法，信息化审计模式还没有成为内部审计的重要方法。个别大型施工企业会计监督工作乏力，会计监督的独立性不强，会计人员无法有效发挥监督职能。

（五）内部会计控制领域缺乏创新

在现代企业制度下，内部会计控制工作涉及环节较多，只有创新内部会计控制领域，才能真正发挥内部会计控制的积极作用。然而从实践来看，个别大型施工企业内部会计控制领域缺乏创新，比较突出的就是仅局限于资金控制，并没有深刻认识到将内部会计控制纳入经济管理各领域、各环节、各方面的重要作用，导致内部会计控制无法实现更大突破。个别大型施工企业不注重对高层管理者的控制，权力制衡机制不够完善，高层管理者权限过大，由于缺乏有效的约束，权力滥用的现象仍然有所存在。个别大型施工企业没有将内部会计控制融入生产经营各个环节，如在采购大型施工设备方面，缺乏有效的市场调查，采购人员收取回扣的现象较多。

四、大型施工企业构建内部会计控制体系的改进措施

（一）创新内部会计控制思路

思路决定出路。大型施工企业要把创新内部会计控制思路上升到战略层面，着眼于构建科学完善的内部会计控制体系，把防范风险与促进发展作为内部会计控制工作的重要原则，大力加强内部会计控制机制建设，推动内部会计控制工作更好地服务大型施工企业经济发展战略。创新资金控制思路，着眼于提升资金利用效率，切实加强资金控制的针对性，从提高大型施工企业经济效益入手，将更多的资金用于新技术和新设备投入。加强内部控制各项工作的对接性，强化各个部门的有效合作，建立统一的领导体系，完善内部会计控制组织体系，优化内部会计控制管理体系和制度体系，调动方方面面参与内部会计控制。加强全面预算管理的运用，突出全面预算管理在内部会计控制中的作用，抓好预算执行监督与预算考核评价。

（二）创新内部会计控制方法

内部会计控制工作涉及方方面面，只有运用科学的方法，才能使大型施工企业内部会计控制取得事半功倍的良好效果。对此，大型施工企业要积极探索科学化、效能化的内部会计控制方法，加强对会计人员的教育引导，使会计人员能够深入研究和探索内部会计控制的多元化方法，努力提升内部会计控制整体水平。着眼于构建内部会计控制工作合力，加强对各个层面的组织领导，建立相应的协调机制，使各个部门都能够参与内部会计控制工作，相互之间做好协调配合，确保内部会计控制工作有序推进。大力加强风险评估机制建设，强化内部会计控制效果分析，将内部会计控制与财务分析进行有效结合，建立内部会计控制评价指标体系，通过科学有效评价，找出漏洞，弥补不足，确保内部会计控制可持续发展。

（三）创新内部会计控制平台

将信息技术应用于大型施工企业内部会计控制工作当中，推动“互联网+”在内部会计控制工作中的有效应用，积极打造多元化的会计工作平台。大型施工企业要运用ERP系统推动内部会计控制平台创新，建立专门的模块，加强与内部会计控制工作相关的数据信息的收集与分析，对于发现的风险因素，制定专门的解决方案，推动整改落实。将大数据技术、AI技术等综合应用于内部会计控制工作当中，建立专门的“风险点”监测平台，通过实时监测，发现风险防患及时研究解决。大型施工企业要对各类会计信息化系统进行改造和升级，加强功能性建设，会计信息化系统应当实现有效对接，强化数据信息共建共享，这对于推动大型施工企业内部会计控制有效开展具有很强的基础性作用，大型施工企业应当在这方面加大力度。

（四）创新内部会计控制模式

创新是进步的灵魂。大型施工企业应当适应新会计准则的新要求，积极创新内部会计控制模式，既要在构建线上线下相结合内部会计控制体系方面进一步加大力度，也要根据内部会计控制的不同领域和不同环节有针对性地进行创新。大力推动内部审计创新，将内部审计与内部控制进行结合，强化“经济体检”意识，既要“治己病”，也要“防未病”，更要加强监督检查，根据大型施工企业项目建设、财务管理、经济管理等诸多工作需要，深入开展项目审计、财务审计、责任审计，同时还要将信息技术应用于内部审计工作领域，大力推动会计电算化审计和信息化审计，利用新媒体技术拓展内部审计领域，抓好跟踪审计和持续审计。深入开展会计监督工作，加强会计人员独立性建设，引导会计人员独立负责开展工作，并在管理体制等诸多方面创造条件。

（五）创新内部会计控制领域

大型施工企业在开展内部会计控制工作时，应当持续创新内部会计控制领域，改变传统的以“资金控制”为主的思路，更加重视全面控制、全程控制、全方位控制。以服务大型施工企业经济管理工作为重点，强化内部会计控制的地位和作用，将内部会计控制融入大型施工企业经营发展各个领域和各个环节，既要做好日常工作，也要针对大型施工企业面临的突出风险进行针对性控制。着眼于防范和控制大型施工企业“内部腐败”，加强对管理人员的监督，建立权力制衡机制，加强对管理人员的监督和约束。着眼于更有效地防范和控制投融资风险、采购风险、操作风险和系统性风险，建立专门的风险管理机制，明确各个环节风险管理责任人，建立激励约束机制，强化他们的责任意识，促进风险管理工作取得更好成效。

五、结束语

综上所述，内部会计控制工作是大型施工企业会计工作和内部控制工作的重要组成部分，通过加强内部会计控制工作，能够使大型施工企业在促发展与防风险方面实现有效结合，进而提升整体工作水平。大型施工企业应当从促进内部会计控制科学性、全面性、效能性、精准性入手，切实加强会计内部控制工作的组织领导，着眼于构建系统性的会计内部控制体系，采取切实有效措施进行优化，特别是要从大型施工企业的特点入手，不断完善会计内部控制机制，把创新内部会计控制思路、创新内部会计控制方法、创新内部会计控制平台、创新内部会计控制模式、创新内部会计控制领域“五个创新”作为重点，最大限度提升大型施工企业内部会计控制水平，为促进大型施工企业科学发展创造良好环境。