影响审计质量的重要因素分析

尹冰冰，贾东雪，陈 辰，梁紫怡

（国网冀北电力有限公司经济技术研究院，北京 100038）

影响审计质量的重要因素分析

尹冰冰，贾东雪，陈 辰，梁紫怡

（国网冀北电力有限公司经济技术研究院，北京 100038）

近些年随着经济的发展，各类财务舞弊案件层出不穷，审计结果的质量引发了广泛的讨论。本文主要对影响审计质量的三大重要因素，即独立性、审计人员职业操守及法律规范等进行分析。笔者认为，在信息质量的保障问题上，仅仅依靠道德约束是不够的，法律的刚性约束和严厉的处罚才是保障信息质量安全的有效手段。

审计质量；独立性；职业道德；法律法规

0　引 言

审计是一种特别的没有实物形态的商品，质量是它的核心，无法保障质量的审计行为是完全没有任何意义的。在日常经营过程中，国家、投资者等利益相关者都十分重视企业披露的信息质量，相应的也都十分重视注册会计师得出的审计结果，审计质量如何保障的问题一直是学术界讨论的一个问题。以往人们普遍认为，独立性是审计的灵魂，第三方检查机构能够充分保障审计结果的质量。但是事实上随着近些年财务舞弊案件的不断出现，仅仅依靠独立性和注册会计师的职业操守是远远不够的。强制性的法律的作用完全不可忽视，有必要加强国家强制力方面的有效约束。

1　独立性的保证对审计质量的影响

独立性、客观性、公平性是审计所必备的三大要素，其中，独立性是利益相关者们最重视的部分。一个连独立性都无法保证的审计意见是没有一点参考价值的。但事实上，公众在使用信息时，信息的真实性才是使用者更关心的部分，过于强调审计的独立性是不全面的。独立性在保障审计质量的过程中只是一个充分条件而不是必要条件，只是一个有效的手段而并不是必经的途径。审计质量的真实性、可靠性才是信息使用者所真正需要的。

事实上，客观性、公平性全部都是道德意义上的要求，并没有强制意义。只有在充分保证了客观和公平的前提下，独立性才更有说服力。仅仅强调独立性的重要地位是完全不够的，应该将“三性”有机地结合起来。

2　审计人员的职业水平对审计质量的影响

专业知识和技能的掌握水平直接影响着审计人员的执业水准和得出结果的可靠性。一般来说，审计人员的执业素质水平和职业分辨能力是成正比的，所以，提高审计人员的职业水平，将理论和实践相结合结合是得到科学可靠结果的关键。

随着经济的快速发展，会计师事务所和注册会计师越来越多。事实上，会计师事务所就是经济发展到一定阶段的必然产物，它也要受经济规律的制约，要遵循经济规律。对企业来说，最根本的目的是要获得利润，能够赢得更多的客户，占有市场，获得更好的发展。作为市场经济中的一分子，会计师事务所必然也要以追求利润为目标，在这种逐利的动机下，仅仅依靠道德方面的约束难免有些单薄。

因此，在看待注册会计师这一职业时，要转变固有的观念，打破目前将注册会计师“神化”的局面，正确客观地评价注册会计师所处的地位和工作。

3　法律规范对保障审计质量的影响

法律作为一种强有力的硬性约束手段在规范资本市场的运行上发挥着越来越重要的作用。注册会计师虽然作为企业披露信息的“检察官”，他们的行为也是要受到法律的约束的。

法律是一种强制性的约束，它对于审计行为的底线作出了一个明确的、硬性的说明，对于违反法律法规的行为会做出严格的处罚。不论外界的经济环境发生怎样的变化，审计行为的开展都要受到“游戏规则”的约束。法律的形成实际上是各种利益主体进行博弈的结果。在经济发展的现阶段，完善法律法规对于保障审计质量有着不可忽视的现实意义。

4　完善我国审计法律法规的建议

4.1加大对上市公司的监管力度

财政部、证监会等相关部门要密切关注证券市场的动态，一旦发现财务舞弊弄虚作假的上市公司，一定要严厉处置，绝不姑息。因为只有在源头上保障原始信息真实可靠，才有可能得出真实可靠的结论。

4.2进一步区分会计责任和审计责任

对审计责任和会计责任的区分是明确法律责任承担主体的必要条件。只有区分好责任主体才能更好地履行审计责任，更好地对各项行为进行监督，进一步督促注册会计师履行应尽的义务，确保审计的独立性。

4.3加大对审计质量问题的惩处力度

必须明确对财务舞弊、信息造假这种违法行为的惩罚方法和惩罚力度，并对相应的注册会计师的行为进行谴责。尽快出台相关的审计民事责任方面的条文规范，形成以民事处罚为主，行政和刑事处罚为辅的法律责任管理体系。

4.4加强对注册会计师行业的宣传

注册会计师协会应通过各种渠道对自身的性质、主要的业务范围进行一个普及性的宣传，得到相关法律人士的认同并增强社会公众对本行业的了解。

5　结 语

在日常审计工作开展的过程中，相关人员要时刻谨记审计工作的三性要求“独立性、客观性和真实性”，认真履行自己应尽的义务，努力提升自身的职业素养，确保审计工作的顺利开展和审计结果的可信性。但是，仅仅依靠道德方面的约束是远远不够的，必须加强相关方面的法律法规方面的约束，不光要对财务舞弊等违法行为制定明确的处罚标准，对于一起进行舞弊的注册会计师也要进行严惩。法律的刚性约束和严厉的处罚才是保障信息质量安全的有效手段，在经济发展的现阶段，完善法律规范对于保障审计质量有着不可忽视的现实意义，在发挥道德约束的情况下加强法律法规的建设，健立完善的审计质量保障体系。

主要参考文献

［1］唐卫宇.关于审计信息质量的影响因素分析［J］.商业会计，2012（12）.

［2］范伟，杨少春.审计信息质量的决定因素［J］.合作经济与科技，2004（20）.

10.3969/j.issn.1673 - 0194.2016.18.016

F239.22

A

1673-0194（2016）18-0026-01

2016-08-02